二、營業(yè)稅金及附加
本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的各種營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。
根據(jù)新會計準(zhǔn)則，無論是主營業(yè)務(wù)收入，還是其他業(yè)務(wù)收入，對應(yīng)的稅金及附加，均計入“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。
此科目屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。
三、所得稅費用
屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。
四、遞延所得稅資產(chǎn)
五、遞延所得稅負債
現(xiàn)行會計制度規(guī)定使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，注重暫時性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，確認資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差額。
暫時性差異：應(yīng)納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。如稅法中固定資產(chǎn)的折舊年限小于會計中規(guī)定的折舊年限。
可抵扣暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。如預(yù)計負債。
注意：所得稅費用按會計確認原則核算，應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅按稅法確認原則計算。
所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)。
六、以前年度損益調(diào)整 (掌握)
注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進行調(diào)整。按新會計準(zhǔn)則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”與“本年利潤”科目無關(guān)。
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。
沒有涉及損益的，不通過本科目核算。
例如：2006年的財務(wù)會計報告，資產(chǎn)負債表日為2006年12月31日，批準(zhǔn)報出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷售的貨物，則需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。
例題：某企業(yè)會計計算固定資產(chǎn)折舊時多算了10萬元，計入“管理費用”賬戶，第二年稅務(wù)機關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：
①借：累計折舊 10萬
貸：以前年度損益調(diào)整 10萬
②借：以前年度損益調(diào)整 3.30萬
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 3.30萬
③借：以前年度損益調(diào)整 6.70萬
貸：利潤分配-未分配利潤 6.70萬
注意以前年度價內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅的錯賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。
例題：某市工業(yè)企業(yè)(適用所得稅稅率33%)將應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入的1000元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，適用3%的營業(yè)稅稅率，次年發(fā)現(xiàn)時，補提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務(wù)處理如下：
①借：以前年度損益調(diào)整 33
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 30
-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 2.1
-應(yīng)交教育費附加 0.9
②借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 10.89[33×33%]
貸：以前年度損益調(diào)整 10.89
③借：利潤分配-未分配利潤 22.11
貸：以前年度損益調(diào)整 22.11
七、營業(yè)外收入
新會計準(zhǔn)則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得，直接減免增值稅等。
即征即退增值稅的賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入-政府補助
借：營業(yè)外收入-政府補助
貸：本年利潤
八、其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款
注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物退
稅款。
企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置
科目
明細科目
核算內(nèi)容
應(yīng)交稅費
應(yīng)交
增值稅
（1）“進項稅額”專欄；（2）“已交稅金”專欄；（3）“減免稅款”專欄；（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄；（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄；（6）“銷項稅額”專欄；（7）“出口退稅”專欄；（8）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄；（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄?！ ∑渲校颁N項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細賬的貸方。
未交
增值稅
反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。
（1）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生的期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
（2）納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按期末留抵稅額或增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交增值稅—未交增值稅”科目。
增值稅
檢查調(diào)整
凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應(yīng)貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應(yīng)借記本科目。
應(yīng)繳消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅、應(yīng)繳所得稅、應(yīng)繳土地增值稅、應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅、應(yīng)繳個人所得稅、應(yīng)繳的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)繳的保險保障基金
營業(yè)稅金及附加
核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地增值稅、印花稅在“管理費用”等科目核算。
所得稅費用
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。
遞延所得稅資產(chǎn)
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算
遞延所得稅負債
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。
以前年度損益調(diào)整
核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度的事項，也在本科目核算。
營業(yè)外收入
損益類科目。核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。
其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款
借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報，所計算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退稅額。
本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的各種營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。
根據(jù)新會計準(zhǔn)則，無論是主營業(yè)務(wù)收入，還是其他業(yè)務(wù)收入，對應(yīng)的稅金及附加，均計入“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。
此科目屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。
三、所得稅費用
屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。
四、遞延所得稅資產(chǎn)
五、遞延所得稅負債
現(xiàn)行會計制度規(guī)定使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，注重暫時性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，確認資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差額。
暫時性差異：應(yīng)納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。如稅法中固定資產(chǎn)的折舊年限小于會計中規(guī)定的折舊年限。
可抵扣暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。如預(yù)計負債。
注意：所得稅費用按會計確認原則核算，應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅按稅法確認原則計算。
所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)。
六、以前年度損益調(diào)整 (掌握)
注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進行調(diào)整。按新會計準(zhǔn)則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”與“本年利潤”科目無關(guān)。
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。
沒有涉及損益的，不通過本科目核算。
例如：2006年的財務(wù)會計報告，資產(chǎn)負債表日為2006年12月31日，批準(zhǔn)報出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷售的貨物，則需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。
例題：某企業(yè)會計計算固定資產(chǎn)折舊時多算了10萬元，計入“管理費用”賬戶，第二年稅務(wù)機關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：
①借：累計折舊 10萬
貸：以前年度損益調(diào)整 10萬
②借：以前年度損益調(diào)整 3.30萬
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 3.30萬
③借：以前年度損益調(diào)整 6.70萬
貸：利潤分配-未分配利潤 6.70萬
注意以前年度價內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅的錯賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。
例題：某市工業(yè)企業(yè)(適用所得稅稅率33%)將應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入的1000元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，適用3%的營業(yè)稅稅率，次年發(fā)現(xiàn)時，補提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務(wù)處理如下：
①借：以前年度損益調(diào)整 33
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 30
-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 2.1
-應(yīng)交教育費附加 0.9
②借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 10.89[33×33%]
貸：以前年度損益調(diào)整 10.89
③借：利潤分配-未分配利潤 22.11
貸：以前年度損益調(diào)整 22.11
七、營業(yè)外收入
新會計準(zhǔn)則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得，直接減免增值稅等。
即征即退增值稅的賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入-政府補助
借：營業(yè)外收入-政府補助
貸：本年利潤
八、其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款
注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物退
稅款。
企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置
科目
明細科目
核算內(nèi)容
應(yīng)交稅費
應(yīng)交
增值稅
（1）“進項稅額”專欄；（2）“已交稅金”專欄；（3）“減免稅款”專欄；（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄；（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄；（6）“銷項稅額”專欄；（7）“出口退稅”專欄；（8）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄；（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄?！ ∑渲校颁N項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細賬的貸方。
未交
增值稅
反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。
（1）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生的期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
（2）納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按期末留抵稅額或增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交增值稅—未交增值稅”科目。
增值稅
檢查調(diào)整
凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應(yīng)貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應(yīng)借記本科目。
應(yīng)繳消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅、應(yīng)繳所得稅、應(yīng)繳土地增值稅、應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅、應(yīng)繳個人所得稅、應(yīng)繳的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)繳的保險保障基金
營業(yè)稅金及附加
核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地增值稅、印花稅在“管理費用”等科目核算。
所得稅費用
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。
遞延所得稅資產(chǎn)
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算
遞延所得稅負債
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。
以前年度損益調(diào)整
核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度的事項，也在本科目核算。
營業(yè)外收入
損益類科目。核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。
其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款
借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報，所計算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退稅額。