第八章 城鎮(zhèn)土地使用稅
一、納稅人
(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人是納稅人。包括:外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍人員;
擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的,實(shí)際使用人和代管人為納稅人;
(2)土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的,其實(shí)際使用人為納稅人;
(3)土地使用權(quán)共有的,共有各方都是納稅人,各方按各自占用的土地面積納稅。
二、適用稅額
城鎮(zhèn)土地使用稅適用地區(qū)幅度差別定額稅率。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū),稅額可適當(dāng)降低,但降低額不得超過(guò)稅率表中規(guī)定的最低稅額30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額可適當(dāng)提高,但需報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。
城鎮(zhèn)土地使用稅適用四檔地區(qū)幅度差別定額稅率,每檔稅率與最低稅率相差20倍。
三、減免稅優(yōu)惠
(一)免稅項(xiàng)目
1、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。
2、由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。
3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。
但是,公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營(yíng)用地,應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
4、市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。
(二)減免稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定
、免稅單位與納稅單位之間無(wú)償使用的土地。
2、搬遷企業(yè)的用地。
3、企業(yè)的綠化用地。
4、電力行業(yè)用地。
5、水利設(shè)施用地。
6、交通部門(mén)港口用地。
7、民航機(jī)場(chǎng)用地。
8、人民銀行自用的土地。
四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(1)購(gòu)置新建商品房,自房屋交付使用之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
(2)購(gòu)置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
(3)出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
(4)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房,自房屋使用或交付之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
(5)對(duì)于新征用的土地,凡屬耕地的自批準(zhǔn)之日起滿(mǎn)一年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;屬非耕地的,自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
(6)納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。
【解釋】城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間“之日”、“之月”的少,便于掌握;“次月”起的多,可用排除法掌握。
一、納稅人
(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人是納稅人。包括:外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍人員;
擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的,實(shí)際使用人和代管人為納稅人;
(2)土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的,其實(shí)際使用人為納稅人;
(3)土地使用權(quán)共有的,共有各方都是納稅人,各方按各自占用的土地面積納稅。
二、適用稅額
城鎮(zhèn)土地使用稅適用地區(qū)幅度差別定額稅率。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū),稅額可適當(dāng)降低,但降低額不得超過(guò)稅率表中規(guī)定的最低稅額30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額可適當(dāng)提高,但需報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。
城鎮(zhèn)土地使用稅適用四檔地區(qū)幅度差別定額稅率,每檔稅率與最低稅率相差20倍。
三、減免稅優(yōu)惠
(一)免稅項(xiàng)目
1、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。
2、由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。
3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。
但是,公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營(yíng)用地,應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
4、市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。
(二)減免稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定
、免稅單位與納稅單位之間無(wú)償使用的土地。
2、搬遷企業(yè)的用地。
3、企業(yè)的綠化用地。
4、電力行業(yè)用地。
5、水利設(shè)施用地。
6、交通部門(mén)港口用地。
7、民航機(jī)場(chǎng)用地。
8、人民銀行自用的土地。
四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(1)購(gòu)置新建商品房,自房屋交付使用之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
(2)購(gòu)置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
(3)出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
(4)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房,自房屋使用或交付之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。
(5)對(duì)于新征用的土地,凡屬耕地的自批準(zhǔn)之日起滿(mǎn)一年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;屬非耕地的,自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
(6)納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。
【解釋】城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間“之日”、“之月”的少,便于掌握;“次月”起的多,可用排除法掌握。