第四章 印花稅法
一、征稅范圍
印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共13個稅目。各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)按照列舉憑證照章納稅。而應(yīng)稅憑證均是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護的憑證；還應(yīng)是在中國境內(nèi)使用并具備法律效力的應(yīng)稅憑證，對于應(yīng)稅憑證無論在中國境內(nèi)或者境外書立，只要在境內(nèi)使用均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。
類別
稅目
第一類：合同或具有合同性質(zhì)的憑證
（未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花）
購銷合同
2.加工承攬合同
3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同
4.建筑安裝工程承包合同
5.財產(chǎn)租賃合同（不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。）
6.貨物運輸合同
7.倉儲保管合同
8.借款合同，包括借據(jù)、融資租賃合同也屬于借款合同
9.財產(chǎn)保險合同
10.技術(shù)合同（其中的技術(shù)咨詢合同，不包括一般的法律、會計、審計等方面的咨詢合同，這部分合同不貼印花。也不包括利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同。）
第二類：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目具體包括：財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。
第三類：營業(yè)賬簿
車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。
第四類：權(quán)利許可證照
包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。未列舉的證照不征收印花稅。
第五類；其他憑證
對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。
二、計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠
1、計稅依據(jù)
計稅依據(jù)的一般規(guī)定：
（1）購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額
（2）加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工或承攬收入
這里的加工或承攬收入額是指合同中規(guī)定的受托方的加工費收入和提供的輔助材料金額之和。
【解釋】由受托方提供原材料的加工、定作合同，即我們所說的假委托加工。凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”， 原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。
（3）建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額
（4）財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額
（5）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為運輸費金額（即運費收入），但不包括所運貨物的金額、裝卸費、保險費用；
（6）倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管費用
（7）借款合同的計稅依據(jù)為借款金額
①凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)。
②金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅規(guī)定的額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。
③對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。
④銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。
（8）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額
（9）營業(yè)賬薄稅目中記載資金的賬薄的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。
三、稅率
印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率，稅率考生應(yīng)當記憶。
四、減免稅優(yōu)惠
下列憑證免納印花稅：
（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。
（2）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同。
（3）無息、貼息貸款合同。
（4）房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租賃合同，凡房屋屬于用于生活居住的暫免貼花。
（5）企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。
（6）對廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關(guān)的印花稅免征。
五、應(yīng)納稅額的計算
計稅依據(jù)的特殊規(guī)定:
（1）同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。
（2）按比例稅率計算應(yīng)納稅額不足１角的免稅；應(yīng)納稅額在１角以上的其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按１角計算貼花。
六、納稅貼花的其它規(guī)定
（1）在應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。
（2）印花稅票應(yīng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴禁揭下重用。
（3）已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當補貼印花稅票。
（4）對已貼花的各類應(yīng)納稅憑證，納稅人須按規(guī)定期限保管，不得私自銷毀，以備納稅檢查。
（5）凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。
（6）納稅人對憑證不能確定是否應(yīng)當納稅的，應(yīng)及時攜帶憑證，到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)鑒別。
（7）納稅人同稅務(wù)機關(guān)對憑證的性質(zhì)發(fā)生爭議的，應(yīng)檢附該憑證報請上一級稅務(wù)機關(guān)核定。
（8）納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；其他憑證均應(yīng)在履行納稅義務(wù)完畢后保存10年。納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。
七、違章處理
自2004年1月29日起，印花稅的稅納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：
1、在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或未劃銷的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5 倍以下的罰款。
2、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花說的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50% 以上5 倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
3. 憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；其他憑證均應(yīng)在履行納稅義務(wù)完畢后保存1 年。
一、征稅范圍
印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共13個稅目。各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)按照列舉憑證照章納稅。而應(yīng)稅憑證均是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護的憑證；還應(yīng)是在中國境內(nèi)使用并具備法律效力的應(yīng)稅憑證，對于應(yīng)稅憑證無論在中國境內(nèi)或者境外書立，只要在境內(nèi)使用均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。
類別
稅目
第一類：合同或具有合同性質(zhì)的憑證
（未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花）
購銷合同
2.加工承攬合同
3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同
4.建筑安裝工程承包合同
5.財產(chǎn)租賃合同（不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。）
6.貨物運輸合同
7.倉儲保管合同
8.借款合同，包括借據(jù)、融資租賃合同也屬于借款合同
9.財產(chǎn)保險合同
10.技術(shù)合同（其中的技術(shù)咨詢合同，不包括一般的法律、會計、審計等方面的咨詢合同，這部分合同不貼印花。也不包括利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同。）
第二類：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目具體包括：財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。
第三類：營業(yè)賬簿
車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。
第四類：權(quán)利許可證照
包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。未列舉的證照不征收印花稅。
第五類；其他憑證
對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。
二、計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠
1、計稅依據(jù)
計稅依據(jù)的一般規(guī)定：
（1）購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額
（2）加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工或承攬收入
這里的加工或承攬收入額是指合同中規(guī)定的受托方的加工費收入和提供的輔助材料金額之和。
【解釋】由受托方提供原材料的加工、定作合同，即我們所說的假委托加工。凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”， 原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。
（3）建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額
（4）財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額
（5）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為運輸費金額（即運費收入），但不包括所運貨物的金額、裝卸費、保險費用；
（6）倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管費用
（7）借款合同的計稅依據(jù)為借款金額
①凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)。
②金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅規(guī)定的額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。
③對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。
④銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。
（8）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額
（9）營業(yè)賬薄稅目中記載資金的賬薄的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。
三、稅率
印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率，稅率考生應(yīng)當記憶。
四、減免稅優(yōu)惠
下列憑證免納印花稅：
（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。
（2）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同。
（3）無息、貼息貸款合同。
（4）房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租賃合同，凡房屋屬于用于生活居住的暫免貼花。
（5）企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。
（6）對廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關(guān)的印花稅免征。
五、應(yīng)納稅額的計算
計稅依據(jù)的特殊規(guī)定:
（1）同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。
（2）按比例稅率計算應(yīng)納稅額不足１角的免稅；應(yīng)納稅額在１角以上的其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按１角計算貼花。
六、納稅貼花的其它規(guī)定
（1）在應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。
（2）印花稅票應(yīng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴禁揭下重用。
（3）已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當補貼印花稅票。
（4）對已貼花的各類應(yīng)納稅憑證，納稅人須按規(guī)定期限保管，不得私自銷毀，以備納稅檢查。
（5）凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。
（6）納稅人對憑證不能確定是否應(yīng)當納稅的，應(yīng)及時攜帶憑證，到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)鑒別。
（7）納稅人同稅務(wù)機關(guān)對憑證的性質(zhì)發(fā)生爭議的，應(yīng)檢附該憑證報請上一級稅務(wù)機關(guān)核定。
（8）納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；其他憑證均應(yīng)在履行納稅義務(wù)完畢后保存10年。納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。
七、違章處理
自2004年1月29日起，印花稅的稅納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：
1、在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或未劃銷的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5 倍以下的罰款。
2、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花說的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50% 以上5 倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
3. 憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；其他憑證均應(yīng)在履行納稅義務(wù)完畢后保存1 年。