第二章 個(gè)人所得稅
一、工資、薪金所得
不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：
①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；
③托兒補(bǔ)助費(fèi)；
④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
1.實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
2. 個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資,薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，是為了確定當(dāng)期計(jì)稅的適用稅率，而不是分解在各月計(jì)算稅款。
3.退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
4.正式辦理內(nèi)部退休手續(xù)以后，取得的離退休工資免征個(gè)人所得稅。
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算個(gè)人所得稅。
三、勞務(wù)報(bào)酬所得
勞務(wù)報(bào)酬所得指個(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得，與工資、薪金的任職受雇有本質(zhì)區(qū)別。重點(diǎn)掌握勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金，稿酬所得在性質(zhì)上的區(qū)別；重點(diǎn)掌握勞務(wù)報(bào)酬所得“次”的概念和加成征稅的辦法。
演員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬”所得項(xiàng)目，按次計(jì)算納稅；演員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按“工資、薪金”所得項(xiàng)目，按月計(jì)算納稅。演員取得的報(bào)酬中，要規(guī)定上交給單位和文化行政部門的管理費(fèi)及收入分成，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
四、稿酬所得
個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。納稅人署名公開出版、發(fā)表是判斷稿酬所得的關(guān)鍵。這里所說的“作品”，是指包括中外文字（文學(xué)作品）、圖片（書畫作品、攝影作品）、樂譜，以及其他作品等能以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品；“個(gè)人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個(gè)人所得稅。
對(duì)報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅的問題明確如下：
（1）任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜
志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
（2）出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
五、特許權(quán)使用費(fèi)所得
（1）對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”繳納個(gè)人所得稅。
（3）編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
六、利息、股息、紅利所得
（1）職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)
①對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅；
②對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。在股份轉(zhuǎn)讓出去后，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得項(xiàng)目征稅。
（2）自2008年10月9日起蓄存款孳生的利息，暫免征收個(gè)人所得稅。
七、財(cái)產(chǎn)租賃所得
1.個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：
（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅六種）；
（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（需要取得相應(yīng)合法證明憑證）；
（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（即法定費(fèi)用扣除）。
2.根據(jù)文件規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司給的優(yōu)惠，應(yīng)視為購買者把房子無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)公司的租金收入，優(yōu)惠的這部價(jià)款應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”征個(gè)人所得稅，同時(shí)還要按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)來征營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加，房產(chǎn)稅，土地使用稅，印花稅。
八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
（1）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人出售自有住房
個(gè)人出售自有住房取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
（3）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。納稅人需持房地產(chǎn)管理部門提供的有關(guān)證明，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免征手續(xù)。
九、其他所得
（1）對(duì)超過國家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金，應(yīng)按“其它所得”項(xiàng)目征稅。
（2）企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，以上情況，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；
對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；
對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（3）除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)外，其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
十、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
判定標(biāo)準(zhǔn)
居民納稅義務(wù)人
非居民納稅義務(wù)人
住所
習(xí)慣性居住地
無住所又不居住
居住時(shí)間
一個(gè)納稅年度
不滿一個(gè)納稅年度
臨時(shí)離境
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境，應(yīng)視同在華居住
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次超過30日或者多次累計(jì)超過90日的離境，應(yīng)扣減在華居住天數(shù)
類別
在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民
一個(gè)納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或在境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或港澳同胞
所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日，而不能理解為任意居住12個(gè)月，應(yīng)當(dāng)算頭不算尾；也就是應(yīng)在1月1日入境才有可能成為居民納稅人。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境，應(yīng)視同在華居住，在一個(gè)納稅年度這很重要；若跨納稅年度離境，應(yīng)放在兩個(gè)納稅年度里來確定。
十一、居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)范圍
（1）在境內(nèi)居住滿1年，但不滿5年的個(gè)人
在境內(nèi)工作期間取得的所得納稅，境外工作期間取得的所得僅就境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付部分納稅。境外工作期間境外支付部分不征稅。
上述個(gè)人，在一個(gè)月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也存在臨時(shí)離境期間
由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的
期限申報(bào)繳納。在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個(gè)人，負(fù)有納稅義務(wù)
的，適用下述公式：
應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月
境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）
如果上款所述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或者是不滿1個(gè)月的工資薪金，仍應(yīng)以日工
資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資、薪金后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。
（2）境內(nèi)連續(xù)居住滿5年的個(gè)人
在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人居住超過5年的，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年，是指個(gè)人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿1年；個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年，從第6年起以后各年度中,凡在境內(nèi)居住滿1年的,就其境內(nèi)、外所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的,僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)所得申報(bào)納稅；如該個(gè)人在第6年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天,可以按稅法相關(guān)規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿1年的年度起計(jì)算5年期限。
（3）在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日或183日（稅收協(xié)定）的個(gè)人
在境內(nèi)工作期間取得的所得納稅，境外工作期間取得的所得不納稅。但是，境外雇主支付且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金免稅。
一、工資、薪金所得
不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：
①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；
③托兒補(bǔ)助費(fèi)；
④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
1.實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
2. 個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資,薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，是為了確定當(dāng)期計(jì)稅的適用稅率，而不是分解在各月計(jì)算稅款。
3.退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
4.正式辦理內(nèi)部退休手續(xù)以后，取得的離退休工資免征個(gè)人所得稅。
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算個(gè)人所得稅。
三、勞務(wù)報(bào)酬所得
勞務(wù)報(bào)酬所得指個(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得，與工資、薪金的任職受雇有本質(zhì)區(qū)別。重點(diǎn)掌握勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金，稿酬所得在性質(zhì)上的區(qū)別；重點(diǎn)掌握勞務(wù)報(bào)酬所得“次”的概念和加成征稅的辦法。
演員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬”所得項(xiàng)目，按次計(jì)算納稅；演員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，應(yīng)按“工資、薪金”所得項(xiàng)目，按月計(jì)算納稅。演員取得的報(bào)酬中，要規(guī)定上交給單位和文化行政部門的管理費(fèi)及收入分成，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
四、稿酬所得
個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。納稅人署名公開出版、發(fā)表是判斷稿酬所得的關(guān)鍵。這里所說的“作品”，是指包括中外文字（文學(xué)作品）、圖片（書畫作品、攝影作品）、樂譜，以及其他作品等能以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品；“個(gè)人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個(gè)人所得稅。
對(duì)報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅的問題明確如下：
（1）任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜
志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
（2）出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
五、特許權(quán)使用費(fèi)所得
（1）對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”繳納個(gè)人所得稅。
（3）編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
六、利息、股息、紅利所得
（1）職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)
①對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅；
②對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。在股份轉(zhuǎn)讓出去后，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得項(xiàng)目征稅。
（2）自2008年10月9日起蓄存款孳生的利息，暫免征收個(gè)人所得稅。
七、財(cái)產(chǎn)租賃所得
1.個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：
（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅六種）；
（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（需要取得相應(yīng)合法證明憑證）；
（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（即法定費(fèi)用扣除）。
2.根據(jù)文件規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司給的優(yōu)惠，應(yīng)視為購買者把房子無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)公司的租金收入，優(yōu)惠的這部價(jià)款應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”征個(gè)人所得稅，同時(shí)還要按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)來征營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加，房產(chǎn)稅，土地使用稅，印花稅。
八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
（1）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人出售自有住房
個(gè)人出售自有住房取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
（3）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。納稅人需持房地產(chǎn)管理部門提供的有關(guān)證明，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免征手續(xù)。
九、其他所得
（1）對(duì)超過國家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金，應(yīng)按“其它所得”項(xiàng)目征稅。
（2）企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，以上情況，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；
對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；
對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（3）除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)外，其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
十、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
判定標(biāo)準(zhǔn)
居民納稅義務(wù)人
非居民納稅義務(wù)人
住所
習(xí)慣性居住地
無住所又不居住
居住時(shí)間
一個(gè)納稅年度
不滿一個(gè)納稅年度
臨時(shí)離境
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境，應(yīng)視同在華居住
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次超過30日或者多次累計(jì)超過90日的離境，應(yīng)扣減在華居住天數(shù)
類別
在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民
一個(gè)納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或在境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或港澳同胞
所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日，而不能理解為任意居住12個(gè)月，應(yīng)當(dāng)算頭不算尾；也就是應(yīng)在1月1日入境才有可能成為居民納稅人。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境，應(yīng)視同在華居住，在一個(gè)納稅年度這很重要；若跨納稅年度離境，應(yīng)放在兩個(gè)納稅年度里來確定。
十一、居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)范圍
（1）在境內(nèi)居住滿1年，但不滿5年的個(gè)人
在境內(nèi)工作期間取得的所得納稅，境外工作期間取得的所得僅就境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付部分納稅。境外工作期間境外支付部分不征稅。
上述個(gè)人，在一個(gè)月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也存在臨時(shí)離境期間
由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的
期限申報(bào)繳納。在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個(gè)人，負(fù)有納稅義務(wù)
的，適用下述公式：
應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月
境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）
如果上款所述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或者是不滿1個(gè)月的工資薪金，仍應(yīng)以日工
資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資、薪金后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。
（2）境內(nèi)連續(xù)居住滿5年的個(gè)人
在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人居住超過5年的，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年，是指個(gè)人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿1年；個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年，從第6年起以后各年度中,凡在境內(nèi)居住滿1年的,就其境內(nèi)、外所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的,僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)所得申報(bào)納稅；如該個(gè)人在第6年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天,可以按稅法相關(guān)規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿1年的年度起計(jì)算5年期限。
（3）在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日或183日（稅收協(xié)定）的個(gè)人
在境內(nèi)工作期間取得的所得納稅，境外工作期間取得的所得不納稅。但是，境外雇主支付且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金免稅。