十二、所得來源地的確定
所得來源地是確定某項(xiàng)所得是否征收個(gè)人所得稅的重要依據(jù)，但是所得來源地與所得支付地并不是同一概念，兩者有時(shí)是一致的，有時(shí)卻是不相同。這在判斷外籍來華人員的納稅義務(wù)時(shí)尤為重要,高級(jí)管理人員按支付地判斷納稅義務(wù)，而一般雇員按來源地判斷納稅義務(wù)。
高級(jí)管理人員與一般雇員納稅義務(wù)的確定，可以參照上表來準(zhǔn)確認(rèn)定。
十三、稅率
個(gè)人所得稅的稅率是按照所得項(xiàng)目的不同分別確定的。
（1）工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%—45%。特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。
（2）個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%—35%。
對(duì)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的適用稅率又分為兩種情況：
①承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；
②承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。
十四、稿酬所得
適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅率減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%(20%一20%×30%)。
十五、勞務(wù)報(bào)酬所得
適用20%的比例稅率；但是，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收，其具體辦法是：個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分加五成，超過50000元的部分加十成。實(shí)質(zhì)上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。
【提示】比例稅率要求記憶。兩個(gè)超額累進(jìn)稅率不用記憶，但是注意不給出速算扣除數(shù)的情況。但五級(jí)超額累進(jìn)稅率的適用范圍要求掌握，即承租承包經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。
十六、計(jì)稅依據(jù)的確定
個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額采用分項(xiàng)確定方法，即以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（采用定額或定率扣除方法）后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。
我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除方法主要有三種：一是，定額扣除；二是，比例扣除；三是，不得扣除費(fèi)用，如利息、股息、紅利、偶然所得和其他所得。
1、個(gè)人將其所得用于公益，救濟(jì)性捐贈(zèng)：捐贈(zèng)額未超過應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
2、個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。
3、個(gè)人通過非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。
4、納稅人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。
5、個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于對(duì)非關(guān)聯(lián)
的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可
以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）
計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。
6、納稅人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、縣以上人民政府及其部門向四川汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除?！?BR> 十七、工資薪金所得計(jì)算方法
（1）一般工資薪金所得計(jì)稅方法
應(yīng)納稅額=（每月收入-2000或 4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)
（2）工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：
①工資薪金所得：2008年3月1日起，個(gè)人所得稅各項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元。之前為每月扣除1600元。
②附加費(fèi)用扣除：2008年3月1日起，在每月扣除 2000元基礎(chǔ)上，再減除2800元，即扣4800元；
適用于在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企、事業(yè)、社團(tuán)、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工薪所得的外籍專家，華僑、港、澳、臺(tái)同胞以及在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得的工資、薪金所得的個(gè)人。
中國(guó)公民出國(guó)留學(xué)（包括公派、自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國(guó)（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。
十八、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額
①雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代付稅款，計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率*）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
②雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款。可分為定額負(fù)擔(dān)部分稅款和定率負(fù)擔(dān)部分稅款。
雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的
稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。
應(yīng)納稅所得額=未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額- 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算數(shù)扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比
例）÷（1-稅率*×負(fù)擔(dān)比例）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
*----代表不含稅級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率。
十九、對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算
全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。
納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：
第一步，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
第二步，將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按第一步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
應(yīng)注意：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
二十、國(guó)企職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入
國(guó)企職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍以內(nèi)免稅，超過部分，按工薪所得繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征人所得稅。
二十一、境內(nèi)無住所個(gè)人取得工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算 （不包括董事、高層管理人員）。
為方便掌握外籍來華人員納稅義務(wù)的確認(rèn)，特編制下表：（適用查賬征收）
項(xiàng)目
職務(wù)
不超過90/183天
超90/183天不滿一年
滿1年，不滿5年
滿5年以后
境內(nèi)
工作
境外
工作
境內(nèi)工作
境外工作
境內(nèi)工作
境外工作
境內(nèi)工作
境外工作
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
雇員
征稅
免稅
不
征
稅
征稅
征稅
不
征
稅
征
稅
不征稅
征
稅
高管
征稅
免稅
征稅
不征稅
征
稅
征稅
不征稅
征
稅
不征稅
征
稅
二十二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法
個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品,新技術(shù),新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品,新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予扣除；單臺(tái)價(jià)值在5萬元以上的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置,以及購(gòu)置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備,按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期扣除。
所得來源地是確定某項(xiàng)所得是否征收個(gè)人所得稅的重要依據(jù)，但是所得來源地與所得支付地并不是同一概念，兩者有時(shí)是一致的，有時(shí)卻是不相同。這在判斷外籍來華人員的納稅義務(wù)時(shí)尤為重要,高級(jí)管理人員按支付地判斷納稅義務(wù)，而一般雇員按來源地判斷納稅義務(wù)。
高級(jí)管理人員與一般雇員納稅義務(wù)的確定，可以參照上表來準(zhǔn)確認(rèn)定。
十三、稅率
個(gè)人所得稅的稅率是按照所得項(xiàng)目的不同分別確定的。
（1）工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%—45%。特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。
（2）個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%—35%。
對(duì)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的適用稅率又分為兩種情況：
①承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；
②承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。
十四、稿酬所得
適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅率減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%(20%一20%×30%)。
十五、勞務(wù)報(bào)酬所得
適用20%的比例稅率；但是，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收，其具體辦法是：個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分加五成，超過50000元的部分加十成。實(shí)質(zhì)上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。
【提示】比例稅率要求記憶。兩個(gè)超額累進(jìn)稅率不用記憶，但是注意不給出速算扣除數(shù)的情況。但五級(jí)超額累進(jìn)稅率的適用范圍要求掌握，即承租承包經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。
十六、計(jì)稅依據(jù)的確定
個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額采用分項(xiàng)確定方法，即以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（采用定額或定率扣除方法）后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。
我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除方法主要有三種：一是，定額扣除；二是，比例扣除；三是，不得扣除費(fèi)用，如利息、股息、紅利、偶然所得和其他所得。
1、個(gè)人將其所得用于公益，救濟(jì)性捐贈(zèng)：捐贈(zèng)額未超過應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
2、個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。
3、個(gè)人通過非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。
4、納稅人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。
5、個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于對(duì)非關(guān)聯(lián)
的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可
以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）
計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。
6、納稅人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、縣以上人民政府及其部門向四川汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除?！?BR> 十七、工資薪金所得計(jì)算方法
（1）一般工資薪金所得計(jì)稅方法
應(yīng)納稅額=（每月收入-2000或 4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)
（2）工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：
①工資薪金所得：2008年3月1日起，個(gè)人所得稅各項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元。之前為每月扣除1600元。
②附加費(fèi)用扣除：2008年3月1日起，在每月扣除 2000元基礎(chǔ)上，再減除2800元，即扣4800元；
適用于在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企、事業(yè)、社團(tuán)、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工薪所得的外籍專家，華僑、港、澳、臺(tái)同胞以及在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得的工資、薪金所得的個(gè)人。
中國(guó)公民出國(guó)留學(xué)（包括公派、自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國(guó)（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。
十八、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額
①雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代付稅款，計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率*）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
②雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款。可分為定額負(fù)擔(dān)部分稅款和定率負(fù)擔(dān)部分稅款。
雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的
稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。
應(yīng)納稅所得額=未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額- 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算數(shù)扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比
例）÷（1-稅率*×負(fù)擔(dān)比例）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
*----代表不含稅級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率。
十九、對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算
全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。
納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：
第一步，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
第二步，將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按第一步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
應(yīng)注意：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
二十、國(guó)企職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入
國(guó)企職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍以內(nèi)免稅，超過部分，按工薪所得繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征人所得稅。
二十一、境內(nèi)無住所個(gè)人取得工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算 （不包括董事、高層管理人員）。
為方便掌握外籍來華人員納稅義務(wù)的確認(rèn)，特編制下表：（適用查賬征收）
項(xiàng)目
職務(wù)
不超過90/183天
超90/183天不滿一年
滿1年，不滿5年
滿5年以后
境內(nèi)
工作
境外
工作
境內(nèi)工作
境外工作
境內(nèi)工作
境外工作
境內(nèi)工作
境外工作
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雇員
征稅
免稅
不
征
稅
征稅
征稅
不
征
稅
征
稅
不征稅
征
稅
高管
征稅
免稅
征稅
不征稅
征
稅
征稅
不征稅
征
稅
不征稅
征
稅
二十二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法
個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品,新技術(shù),新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品,新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予扣除；單臺(tái)價(jià)值在5萬元以上的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置,以及購(gòu)置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備,按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期扣除。