十二、所得來源地的確定
所得來源地是確定某項所得是否征收個人所得稅的重要依據(jù)，但是所得來源地與所得支付地并不是同一概念，兩者有時是一致的，有時卻是不相同。這在判斷外籍來華人員的納稅義務(wù)時尤為重要,高級管理人員按支付地判斷納稅義務(wù)，而一般雇員按來源地判斷納稅義務(wù)。
高級管理人員與一般雇員納稅義務(wù)的確定，可以參照上表來準(zhǔn)確認(rèn)定。
十三、稅率
個人所得稅的稅率是按照所得項目的不同分別確定的。
（1）工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%—45%。特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。
（2）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，適用五級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%—35%。
對承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的適用稅率又分為兩種情況：
①承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目適用九級超額累進(jìn)稅率征稅；
②承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包方、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按五級超額累進(jìn)稅率征稅。
十四、稿酬所得
適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅率減征30%，故其實際適用稅率為14%(20%一20%×30%)。
十五、勞務(wù)報酬所得
適用20%的比例稅率；但是，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收，其具體辦法是：個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分加五成，超過50000元的部分加十成。實質(zhì)上適用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。
【提示】比例稅率要求記憶。兩個超額累進(jìn)稅率不用記憶，但是注意不給出速算扣除數(shù)的情況。但五級超額累進(jìn)稅率的適用范圍要求掌握，即承租承包經(jīng)營所得、個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率。
十六、計稅依據(jù)的確定
個人所得稅的應(yīng)納稅所得額采用分項確定方法，即以某項應(yīng)稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的該項目費用減除標(biāo)準(zhǔn)（采用定額或定率扣除方法）后的余額，為該項應(yīng)納稅所得額。
我國個人所得稅的費用扣除方法主要有三種：一是，定額扣除；二是，比例扣除；三是，不得扣除費用，如利息、股息、紅利、偶然所得和其他所得。
1、個人將其所得用于公益，救濟性捐贈：捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
2、個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。
3、個人通過非營利性社會團(tuán)體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。
4、納稅人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。
5、個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)
的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可
以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）
計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
6、納稅人通過非營利性的社會團(tuán)體、縣以上人民政府及其部門向四川汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈，在計征個人所得稅時，準(zhǔn)予在當(dāng)年個人所得稅前全額扣除?！?BR> 十七、工資薪金所得計算方法
（1）一般工資薪金所得計稅方法
應(yīng)納稅額=（每月收入-2000或 4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)
（2）工資薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：
①工資薪金所得：2008年3月1日起，個人所得稅各項費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元。之前為每月扣除1600元。
②附加費用扣除：2008年3月1日起，在每月扣除 2000元基礎(chǔ)上，再減除2800元，即扣4800元；
適用于在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)企、事業(yè)、社團(tuán)、國家機關(guān)中工作取得工薪所得的外籍專家，華僑、港、澳、臺同胞以及在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得的工資、薪金所得的個人。
中國公民出國留學(xué)（包括公派、自費）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。
十八、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅額
①雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位或個人應(yīng)當(dāng)代付稅款，計算公式為：
應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率*）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
②雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款?？煞譃槎~負(fù)擔(dān)部分稅款和定率負(fù)擔(dān)部分稅款。
雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計算公式：
應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的
稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款。
應(yīng)納稅所得額=未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額- 費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算數(shù)扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比
例）÷（1-稅率*×負(fù)擔(dān)比例）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
*----代表不含稅級距所對應(yīng)的稅率。
十九、對個人取得全年一次性獎金個人所得稅的計算
全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：
第一步，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
第二步，將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按第一步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
應(yīng)注意：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
二十、國企職工因解除勞動合同取得一次性補償收入
國企職工因解除勞動合同取得一次性補償收入在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍以內(nèi)免稅，超過部分，按工薪所得繳納個人所得稅。
個人領(lǐng)取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征人所得稅。
二十一、境內(nèi)無住所個人取得工資薪金所得個人所得稅的計算 （不包括董事、高層管理人員）。
為方便掌握外籍來華人員納稅義務(wù)的確認(rèn)，特編制下表：（適用查賬征收）
項目
職務(wù)
不超過90/183天
超90/183天不滿一年
滿1年，不滿5年
滿5年以后
境內(nèi)
工作
境外
工作
境內(nèi)工作
境外工作
境內(nèi)工作
境外工作
境內(nèi)工作
境外工作
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
雇員
征稅
免稅
不
征
稅
征稅
征稅
不
征
稅
征
稅
不征稅
征
稅
高管
征稅
免稅
征稅
不征稅
征
稅
征稅
不征稅
征
稅
不征稅
征
稅
二十二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法
個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品,新技術(shù),新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品,新技術(shù)而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準(zhǔn)予扣除；單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置,以及購置費達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備,按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期扣除。
所得來源地是確定某項所得是否征收個人所得稅的重要依據(jù)，但是所得來源地與所得支付地并不是同一概念，兩者有時是一致的，有時卻是不相同。這在判斷外籍來華人員的納稅義務(wù)時尤為重要,高級管理人員按支付地判斷納稅義務(wù)，而一般雇員按來源地判斷納稅義務(wù)。
高級管理人員與一般雇員納稅義務(wù)的確定，可以參照上表來準(zhǔn)確認(rèn)定。
十三、稅率
個人所得稅的稅率是按照所得項目的不同分別確定的。
（1）工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%—45%。特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。
（2）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，適用五級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%—35%。
對承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的適用稅率又分為兩種情況：
①承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目適用九級超額累進(jìn)稅率征稅；
②承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包方、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按五級超額累進(jìn)稅率征稅。
十四、稿酬所得
適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅率減征30%，故其實際適用稅率為14%(20%一20%×30%)。
十五、勞務(wù)報酬所得
適用20%的比例稅率；但是，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收，其具體辦法是：個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分加五成，超過50000元的部分加十成。實質(zhì)上適用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。
【提示】比例稅率要求記憶。兩個超額累進(jìn)稅率不用記憶，但是注意不給出速算扣除數(shù)的情況。但五級超額累進(jìn)稅率的適用范圍要求掌握，即承租承包經(jīng)營所得、個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率。
十六、計稅依據(jù)的確定
個人所得稅的應(yīng)納稅所得額采用分項確定方法，即以某項應(yīng)稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的該項目費用減除標(biāo)準(zhǔn)（采用定額或定率扣除方法）后的余額，為該項應(yīng)納稅所得額。
我國個人所得稅的費用扣除方法主要有三種：一是，定額扣除；二是，比例扣除；三是，不得扣除費用，如利息、股息、紅利、偶然所得和其他所得。
1、個人將其所得用于公益，救濟性捐贈：捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
2、個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。
3、個人通過非營利性社會團(tuán)體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。
4、納稅人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。
5、個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)
的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可
以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）
計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
6、納稅人通過非營利性的社會團(tuán)體、縣以上人民政府及其部門向四川汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈，在計征個人所得稅時，準(zhǔn)予在當(dāng)年個人所得稅前全額扣除?！?BR> 十七、工資薪金所得計算方法
（1）一般工資薪金所得計稅方法
應(yīng)納稅額=（每月收入-2000或 4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)
（2）工資薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：
①工資薪金所得：2008年3月1日起，個人所得稅各項費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元。之前為每月扣除1600元。
②附加費用扣除：2008年3月1日起，在每月扣除 2000元基礎(chǔ)上，再減除2800元，即扣4800元；
適用于在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)企、事業(yè)、社團(tuán)、國家機關(guān)中工作取得工薪所得的外籍專家，華僑、港、澳、臺同胞以及在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得的工資、薪金所得的個人。
中國公民出國留學(xué)（包括公派、自費）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。
十八、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅額
①雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位或個人應(yīng)當(dāng)代付稅款，計算公式為：
應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率*）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
②雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款?？煞譃槎~負(fù)擔(dān)部分稅款和定率負(fù)擔(dān)部分稅款。
雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計算公式：
應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的
稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款。
應(yīng)納稅所得額=未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額- 費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算數(shù)扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比
例）÷（1-稅率*×負(fù)擔(dān)比例）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
*----代表不含稅級距所對應(yīng)的稅率。
十九、對個人取得全年一次性獎金個人所得稅的計算
全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：
第一步，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
第二步，將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按第一步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
應(yīng)注意：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
二十、國企職工因解除勞動合同取得一次性補償收入
國企職工因解除勞動合同取得一次性補償收入在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍以內(nèi)免稅，超過部分，按工薪所得繳納個人所得稅。
個人領(lǐng)取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征人所得稅。
二十一、境內(nèi)無住所個人取得工資薪金所得個人所得稅的計算 （不包括董事、高層管理人員）。
為方便掌握外籍來華人員納稅義務(wù)的確認(rèn)，特編制下表：（適用查賬征收）
項目
職務(wù)
不超過90/183天
超90/183天不滿一年
滿1年，不滿5年
滿5年以后
境內(nèi)
工作
境外
工作
境內(nèi)工作
境外工作
境內(nèi)工作
境外工作
境內(nèi)工作
境外工作
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
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雇員
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不
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高管
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二十二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法
個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品,新技術(shù),新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品,新技術(shù)而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準(zhǔn)予扣除；單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置,以及購置費達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備,按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期扣除。