《稅法Ⅱ》串講
近二、三年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法Ⅱ》定位于難度提升期，在保持歷年強(qiáng)調(diào)基本知識(shí)、基本技能的在指導(dǎo)方針下，提高計(jì)算題，特別是綜合題的難度。小稅種所占分值會(huì)提升，小稅種與主要稅種的融合是趨勢(shì)。所以提出 “全面復(fù)習(xí)、深入理解、強(qiáng)化練習(xí)、提高能力”十六字指導(dǎo)方針。
《稅法Ⅱ》考試采用閉卷筆試的辦法，均為客觀題；題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合分析題；試卷滿分140分，合格標(biāo)準(zhǔn)84分。題量共計(jì)90題，其中單項(xiàng)選擇題40題，每題1分；多項(xiàng)選擇題30題，每題2分；計(jì)算題兩大題8小題，每題2分；綜合分析題兩大題12小題，每題2分。通常下午2∶00--4∶30，考試時(shí)間2小時(shí)30分。
第一章 企業(yè)所得稅法
一、納稅義務(wù)人
稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，是國家主權(quán)的重要組成部分。根據(jù)國際上的通行做法，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，限度地維護(hù)我國的稅收利益。
二、居民企業(yè)
所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
三、非居民企業(yè)
非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
上述機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：
①管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；
②工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；
③提供勞務(wù)的場(chǎng)所；
④從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；
⑤其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
四、所得來源地
判斷所得是來源于中國境內(nèi)、境外的所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定：
（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；
（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；
（6）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。
五、企業(yè)收入總額
具體講，包括：（教材P11-P15）
（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入；
（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，股息、紅利等權(quán)益性技資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被技資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
（5）利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
（6）租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
（8）接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)；
企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并且計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
（9）其他收入，是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、債務(wù)重組收入等。
（10）企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（11）企業(yè)處置資產(chǎn)的收入的確認(rèn)
企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
③改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；
④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
⑤上述兩種或兩種以上情形的混合；
⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
①用于市場(chǎng)推廣或銷售；
②用于交際應(yīng)酬；
③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；
④用于股息分配；
⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；
⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
企業(yè)發(fā)生上規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。
（12）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
（13）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額（折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上）。
（14）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：
①安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。
②宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
③軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
（12）免稅收入
企業(yè)的下列收入為免稅收入：
①國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入；
②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；
③在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
上述第2項(xiàng)和第3項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益；
（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
近二、三年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法Ⅱ》定位于難度提升期，在保持歷年強(qiáng)調(diào)基本知識(shí)、基本技能的在指導(dǎo)方針下，提高計(jì)算題，特別是綜合題的難度。小稅種所占分值會(huì)提升，小稅種與主要稅種的融合是趨勢(shì)。所以提出 “全面復(fù)習(xí)、深入理解、強(qiáng)化練習(xí)、提高能力”十六字指導(dǎo)方針。
《稅法Ⅱ》考試采用閉卷筆試的辦法，均為客觀題；題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合分析題；試卷滿分140分，合格標(biāo)準(zhǔn)84分。題量共計(jì)90題，其中單項(xiàng)選擇題40題，每題1分；多項(xiàng)選擇題30題，每題2分；計(jì)算題兩大題8小題，每題2分；綜合分析題兩大題12小題，每題2分。通常下午2∶00--4∶30，考試時(shí)間2小時(shí)30分。
第一章 企業(yè)所得稅法
一、納稅義務(wù)人
稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，是國家主權(quán)的重要組成部分。根據(jù)國際上的通行做法，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，限度地維護(hù)我國的稅收利益。
二、居民企業(yè)
所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
三、非居民企業(yè)
非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
上述機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：
①管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；
②工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；
③提供勞務(wù)的場(chǎng)所；
④從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；
⑤其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
四、所得來源地
判斷所得是來源于中國境內(nèi)、境外的所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定：
（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；
（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；
（6）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。
五、企業(yè)收入總額
具體講，包括：（教材P11-P15）
（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入；
（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，股息、紅利等權(quán)益性技資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被技資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
（5）利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
（6）租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
（8）接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)；
企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并且計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
（9）其他收入，是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、債務(wù)重組收入等。
（10）企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（11）企業(yè)處置資產(chǎn)的收入的確認(rèn)
企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
③改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；
④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
⑤上述兩種或兩種以上情形的混合；
⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
①用于市場(chǎng)推廣或銷售；
②用于交際應(yīng)酬；
③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；
④用于股息分配；
⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；
⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
企業(yè)發(fā)生上規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。
（12）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
（13）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額（折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上）。
（14）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：
①安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。
②宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
③軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
（12）免稅收入
企業(yè)的下列收入為免稅收入：
①國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入；
②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；
③在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
上述第2項(xiàng)和第3項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益；
（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。