第三節(jié) 征稅范圍
本節(jié)大綱要求：
(一)掌握我國現(xiàn)行增值稅征收范圍的一般規(guī)定
(二)掌握視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定
(三)掌握混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定
(四)熟悉其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容
(五)熟悉不征增值稅的貨物和收入
(六)了解商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入的征稅問題
本節(jié)內(nèi)容講解：
一、我國增值稅征稅范圍的一般規(guī)定：
我國1994年確定的增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)
(一)銷售貨物：貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)
銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)
(二)提供加工修理、修配勞務(wù)
1.加工：是指委托方提供原料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)
2.修理修配：是受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)功能和原狀的業(yè)務(wù)
3.加工、修理修配勞務(wù)的對象是應(yīng)交增值稅的貨物即有形動(dòng)產(chǎn)
4、單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在此范圍內(nèi)
(三)進(jìn)口貨物：申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物
【應(yīng)用舉例—07年單選】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是( )
A供電局銷售電力產(chǎn)品
B房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋
C飯店提供餐飲服務(wù)
D房屋中介公司提供中介服務(wù)
答案：A
【應(yīng)用舉例—02年多選】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有( )。
A.汽車的修配 B.房屋的修理
C.房屋的裝修、裝飾 D.受托加工白酒
答案：A、D
二、視同銷售貨物(8種情況)
(一)1、將貨物交付他人代銷(委托方)
2、銷售代銷貨物(受托方)
(二)3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一和算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送倒其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)除外(統(tǒng)一核算、異地移送)
(三)5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。
6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。
8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給他人。
(四)4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
7、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
注意：
購買的貨物：用于投資、分配、贈(zèng)送—-視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅
用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)--不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
【應(yīng)用舉例】
1、【單選】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是( )
A某商店為服裝廠代銷兒童服裝
B某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利
C某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程
D某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)
答案：A
2、【多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是( )
A將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
B動(dòng)力設(shè)備的安裝
C銷售代銷的貨物
D郵政局出售集郵商品
答案：AC
三、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定：
項(xiàng)目
混合銷售行為
兼營行為
含義
在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。
納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)
特點(diǎn)
銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款同時(shí)從一個(gè)購買方取得
銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。
稅務(wù)處理
對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
特殊規(guī)定
（1）運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為的確定
從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
（2）電信部門混合銷售行為的確定
電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無限尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
（3）林木銷售和管護(hù)處理（09新增）
納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。
相同點(diǎn)
兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供營業(yè)稅勞務(wù)這兩類經(jīng)營項(xiàng)目
區(qū)別
1、 混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款同時(shí)從一個(gè)購買方取得
2、 兼營強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營項(xiàng)目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上
3、 混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征一種稅
兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，對不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征收增值稅。
【應(yīng)用舉例—02年多選】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有( )。
A.電信部門銷售移動(dòng)電話并為客戶提供電信服務(wù)
B.鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝
C.賓館提供餐飲服務(wù)同時(shí)銷售煙酒飲料
D.批發(fā)商銷售貨物并送貨上門
答案：BD
【應(yīng)用舉例—03年單選】照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)附帶銷售鏡框、相冊的，該項(xiàng)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是( )。
A.征收增值稅
B.征收營業(yè)稅
C.鏡框、相冊應(yīng)估價(jià)征收增值稅
D.既要征收增值稅，又要征收營業(yè)稅
答案：B
【應(yīng)用舉例—07年多選】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有( )。
A.企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝
B.賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料
C.電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時(shí)銷售電話機(jī)
D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實(shí)行送貨上門
E.郵政部門提供郵寄服務(wù)并銷售郵票
答案：AD
本節(jié)大綱要求：
(一)掌握我國現(xiàn)行增值稅征收范圍的一般規(guī)定
(二)掌握視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定
(三)掌握混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定
(四)熟悉其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容
(五)熟悉不征增值稅的貨物和收入
(六)了解商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入的征稅問題
本節(jié)內(nèi)容講解：
一、我國增值稅征稅范圍的一般規(guī)定：
我國1994年確定的增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)
(一)銷售貨物：貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)
銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)
(二)提供加工修理、修配勞務(wù)
1.加工：是指委托方提供原料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)
2.修理修配：是受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)功能和原狀的業(yè)務(wù)
3.加工、修理修配勞務(wù)的對象是應(yīng)交增值稅的貨物即有形動(dòng)產(chǎn)
4、單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在此范圍內(nèi)
(三)進(jìn)口貨物：申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物
【應(yīng)用舉例—07年單選】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是( )
A供電局銷售電力產(chǎn)品
B房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋
C飯店提供餐飲服務(wù)
D房屋中介公司提供中介服務(wù)
答案：A
【應(yīng)用舉例—02年多選】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有( )。
A.汽車的修配 B.房屋的修理
C.房屋的裝修、裝飾 D.受托加工白酒
答案：A、D
二、視同銷售貨物(8種情況)
(一)1、將貨物交付他人代銷(委托方)
2、銷售代銷貨物(受托方)
(二)3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一和算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送倒其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)除外(統(tǒng)一核算、異地移送)
(三)5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。
6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。
8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給他人。
(四)4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
7、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
注意：
購買的貨物：用于投資、分配、贈(zèng)送—-視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅
用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)--不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
【應(yīng)用舉例】
1、【單選】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是( )
A某商店為服裝廠代銷兒童服裝
B某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利
C某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程
D某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)
答案：A
2、【多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是( )
A將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
B動(dòng)力設(shè)備的安裝
C銷售代銷的貨物
D郵政局出售集郵商品
答案：AC
三、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定：
項(xiàng)目
混合銷售行為
兼營行為
含義
在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。
納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)
特點(diǎn)
銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款同時(shí)從一個(gè)購買方取得
銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。
稅務(wù)處理
對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
特殊規(guī)定
（1）運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為的確定
從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
（2）電信部門混合銷售行為的確定
電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無限尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
（3）林木銷售和管護(hù)處理（09新增）
納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。
相同點(diǎn)
兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供營業(yè)稅勞務(wù)這兩類經(jīng)營項(xiàng)目
區(qū)別
1、 混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款同時(shí)從一個(gè)購買方取得
2、 兼營強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營項(xiàng)目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上
3、 混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征一種稅
兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，對不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征收增值稅。
【應(yīng)用舉例—02年多選】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有( )。
A.電信部門銷售移動(dòng)電話并為客戶提供電信服務(wù)
B.鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝
C.賓館提供餐飲服務(wù)同時(shí)銷售煙酒飲料
D.批發(fā)商銷售貨物并送貨上門
答案：BD
【應(yīng)用舉例—03年單選】照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)附帶銷售鏡框、相冊的，該項(xiàng)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是( )。
A.征收增值稅
B.征收營業(yè)稅
C.鏡框、相冊應(yīng)估價(jià)征收增值稅
D.既要征收增值稅，又要征收營業(yè)稅
答案：B
【應(yīng)用舉例—07年多選】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有( )。
A.企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝
B.賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料
C.電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時(shí)銷售電話機(jī)
D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實(shí)行送貨上門
E.郵政部門提供郵寄服務(wù)并銷售郵票
答案：AD