第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率
【特別提示】
1.在計(jì)算時(shí)要注意考慮五個(gè)方面的問(wèn)題：一是CIF（成本、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)）是否符合規(guī)定；二是運(yùn)往境外修理、補(bǔ)稅的減免稅貨物等的特殊完稅價(jià)格的把握；三是計(jì)算時(shí)涉及外匯牌價(jià)的要使用中間價(jià)；四是注意稅率的運(yùn)用；五是要注意有無(wú)涉及稅收優(yōu)惠。
2.從以往考試命題情況看，關(guān)稅的計(jì)算通常是和進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅混合在一起計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金，考生要注意關(guān)稅與增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算的關(guān)聯(lián)性，還要注意進(jìn)口環(huán)節(jié)沒(méi)有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
【例題1·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年9月從國(guó)外進(jìn)口一批材料，貨價(jià)80萬(wàn)元，買方支付購(gòu)貨傭金2萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元；從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，貨價(jià)10萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，與設(shè)備有關(guān)的軟件特許權(quán)使用費(fèi)3萬(wàn)元；企業(yè)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行。材料關(guān)稅稅率20％，設(shè)備關(guān)稅稅率10％。該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金（ ）元。（2005年）
A.357640 B.385200 C.388790 D.386450
【答案】D
【解析】買方支付的購(gòu)貨傭金2萬(wàn)元不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；與設(shè)備有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。
進(jìn)口關(guān)稅=（80+5）×20％+（10+2+3）×10％＝18.5（萬(wàn)元）；
進(jìn)口增值稅=（80+5+10+2+3+18.5）×17％＝20.145（萬(wàn)元）；
該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金＝18.5+20.145＝38.645（萬(wàn)元）＝386450（元）。
【例題2·單選題】坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2005年8月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價(jià)格85萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元，海關(guān)于8月15日開(kāi)具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠將進(jìn)口的香水精的80％用于生產(chǎn)高級(jí)化妝品。本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、增值稅20.40萬(wàn)元，銷售高級(jí)化妝品取得不含稅銷售額500萬(wàn)元。該企業(yè)本月銷售應(yīng)納稅金及附加（ ）萬(wàn)元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50％）（2006年）
A.222.44 B.322.15 C.185.14 D.149.08
【答案】D
【解析】進(jìn)口關(guān)稅=（85+5）×50％=90×50％=45（萬(wàn)元）；
進(jìn)口消費(fèi)稅＝（90+45）÷（1-30％）×30％=57.857（萬(wàn)元）；
進(jìn)口增值稅＝(90+45)÷(1-30％)×17％=32.786（萬(wàn)元）；
銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17％-32.79-20.4=31.81（萬(wàn)元）；
銷售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=500×30％-57.857×80％=103.714（萬(wàn)元）；
繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝（31.81+103.714）×（7％+3％）=13.552（萬(wàn)元）；
本月銷售應(yīng)納稅金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08（萬(wàn)元）。
二、從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額
三、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
我國(guó)目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。
關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率
四、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率
滑準(zhǔn)稅屬于一種特殊的比例稅，其稅率隨完稅價(jià)格的變化而變化，滑準(zhǔn)稅稅率的計(jì)算公式是一個(gè)與應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物完稅價(jià)格相關(guān)的取整函數(shù)。
一、從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率
【特別提示】
1.在計(jì)算時(shí)要注意考慮五個(gè)方面的問(wèn)題：一是CIF（成本、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)）是否符合規(guī)定；二是運(yùn)往境外修理、補(bǔ)稅的減免稅貨物等的特殊完稅價(jià)格的把握；三是計(jì)算時(shí)涉及外匯牌價(jià)的要使用中間價(jià)；四是注意稅率的運(yùn)用；五是要注意有無(wú)涉及稅收優(yōu)惠。
2.從以往考試命題情況看，關(guān)稅的計(jì)算通常是和進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅混合在一起計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金，考生要注意關(guān)稅與增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算的關(guān)聯(lián)性，還要注意進(jìn)口環(huán)節(jié)沒(méi)有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
【例題1·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年9月從國(guó)外進(jìn)口一批材料，貨價(jià)80萬(wàn)元，買方支付購(gòu)貨傭金2萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元；從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，貨價(jià)10萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，與設(shè)備有關(guān)的軟件特許權(quán)使用費(fèi)3萬(wàn)元；企業(yè)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行。材料關(guān)稅稅率20％，設(shè)備關(guān)稅稅率10％。該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金（ ）元。（2005年）
A.357640 B.385200 C.388790 D.386450
【答案】D
【解析】買方支付的購(gòu)貨傭金2萬(wàn)元不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；與設(shè)備有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。
進(jìn)口關(guān)稅=（80+5）×20％+（10+2+3）×10％＝18.5（萬(wàn)元）；
進(jìn)口增值稅=（80+5+10+2+3+18.5）×17％＝20.145（萬(wàn)元）；
該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金＝18.5+20.145＝38.645（萬(wàn)元）＝386450（元）。
【例題2·單選題】坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2005年8月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價(jià)格85萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元，海關(guān)于8月15日開(kāi)具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠將進(jìn)口的香水精的80％用于生產(chǎn)高級(jí)化妝品。本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、增值稅20.40萬(wàn)元，銷售高級(jí)化妝品取得不含稅銷售額500萬(wàn)元。該企業(yè)本月銷售應(yīng)納稅金及附加（ ）萬(wàn)元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50％）（2006年）
A.222.44 B.322.15 C.185.14 D.149.08
【答案】D
【解析】進(jìn)口關(guān)稅=（85+5）×50％=90×50％=45（萬(wàn)元）；
進(jìn)口消費(fèi)稅＝（90+45）÷（1-30％）×30％=57.857（萬(wàn)元）；
進(jìn)口增值稅＝(90+45)÷(1-30％)×17％=32.786（萬(wàn)元）；
銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17％-32.79-20.4=31.81（萬(wàn)元）；
銷售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=500×30％-57.857×80％=103.714（萬(wàn)元）；
繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝（31.81+103.714）×（7％+3％）=13.552（萬(wàn)元）；
本月銷售應(yīng)納稅金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08（萬(wàn)元）。
二、從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額
三、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
我國(guó)目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。
關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率
四、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率
滑準(zhǔn)稅屬于一種特殊的比例稅，其稅率隨完稅價(jià)格的變化而變化，滑準(zhǔn)稅稅率的計(jì)算公式是一個(gè)與應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物完稅價(jià)格相關(guān)的取整函數(shù)。