第五節(jié) 特定減免稅貨物的報(bào)關(guān)程序
(結(jié)合第五章第五節(jié)一起復(fù)習(xí)P315)
一、概述
(一)含義
特定減免稅貨物：海關(guān)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定準(zhǔn)予減免稅進(jìn)境，并使用于特定地區(qū)、特定企業(yè)、特定用途的貨物。
歷年考題
根據(jù)現(xiàn)行海關(guān)規(guī)定，下列進(jìn)口貨物不屬于海關(guān)減免稅優(yōu)惠范圍的是( )。
A、保稅區(qū)內(nèi)自用的生產(chǎn)設(shè)備
B、殘疾人組織進(jìn)口的殘疾人用品
C、外商在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)中免費(fèi)贈(zèng)送我方的進(jìn)口貨物
D、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的自用的科技開(kāi)發(fā)用品
答案：C
解釋： C屬于一般進(jìn)口貨物的范圍。
(二)特征
1、特定條件下減免進(jìn)口關(guān)稅
2、 進(jìn)口申報(bào)應(yīng)當(dāng)提交進(jìn)口許可證件
3、進(jìn)口后在特定的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)接受海關(guān)監(jiān)管：
特定減免稅貨物的監(jiān)管期限：(掌握)
①船舶、飛機(jī)：8年
②機(jī)動(dòng)車輛：6年
③其他貨物：5年
監(jiān)管期限自貨物進(jìn)口之日起計(jì)算。
多選題(2001年考題)
特定減免稅制度具有顯著的管理特征，主要體現(xiàn)在以下哪幾個(gè)方面：
A.脫離特定使用范圍，應(yīng)按實(shí)際去向辦理相應(yīng)的報(bào)關(guān)和納稅手續(xù)
B.在特定條件下使用可減免進(jìn)口關(guān)稅
C.原則上免予交驗(yàn)進(jìn)口許可證件
D.貨物進(jìn)口驗(yàn)放后仍需受海關(guān)監(jiān)管
答案：ABD
單選題(2007年考題)
特定減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限按照貨物的種類各有不同。以下特定減免稅貨物的正確海關(guān)監(jiān)管期限是：( )
A. 船舶、飛機(jī)、建材，8年;機(jī)動(dòng)車輛，6年;其他貨物，5年
B. 船舶、飛機(jī)，8年;機(jī)動(dòng)車輛，6年;其他貨物，5年
C. 船舶、飛機(jī)、建材，8年;機(jī)動(dòng)車輛，家用電器，6年;其他貨物，5年
D. 船舶、飛機(jī)，8年;機(jī)動(dòng)車輛，6年;其他貨物，3年
答案：B
(三)范圍
特定減免稅貨物大體有三大類
1、特定地區(qū)減免稅貨物
2、特定企業(yè)減免稅貨物
3、特定用途減免稅貨物
(四)管理
1、減免稅備案、審批、稅款擔(dān)保和后續(xù)管理業(yè)務(wù)等相關(guān)手續(xù)應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口貨物減免稅申請(qǐng)人或其代理人辦理。
減免稅申請(qǐng)人，是指根據(jù)有關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，可以享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠，并依照本辦法向海關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅相關(guān)手續(xù)的具有獨(dú)立法人資格的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān);符合規(guī)定的非法人分支機(jī)構(gòu);經(jīng)海關(guān)總署審查確認(rèn)的其他組織。
2、有下列情形之一的，減免稅申請(qǐng)人可以向海關(guān)申請(qǐng)憑稅款擔(dān)保先予辦理貨物放行手續(xù)：(掌握)
(1)主管海關(guān)按照規(guī)定已經(jīng)受理減免稅備案或者審批申請(qǐng)，尚未辦理完畢的;
(2)有關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，具體實(shí)施措施尚未明確，海關(guān)總署已確認(rèn)減免稅申請(qǐng)人屬于享受該政策范圍的;
(3)其他經(jīng)海關(guān)總署核準(zhǔn)的情況
注意：
★國(guó)家對(duì)進(jìn)出口貨物有限制性規(guī)定，應(yīng)當(dāng)提供許可證件而不能提供的，以及法律、行政法規(guī)不得擔(dān)保的其他情形，不得辦理減免稅貨物憑稅款擔(dān)保放行手續(xù)。
★減免稅申請(qǐng)人在貨物申報(bào)進(jìn)口前向主管海關(guān)提出申請(qǐng)，海關(guān)準(zhǔn)予擔(dān)保的，出具“中華人民共和國(guó)海關(guān)準(zhǔn)予辦理減免稅貨物稅款擔(dān)保證明”，進(jìn)口地海關(guān)憑主管海關(guān)出具的擔(dān)保證明，辦理貨物的稅款擔(dān)保和驗(yàn)放手續(xù)。
★稅收擔(dān)保期限不超過(guò)6個(gè)月，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或其授權(quán)人批準(zhǔn)可以予以延期，延期時(shí)間自保稅擔(dān)保期限屆滿之日起算，延長(zhǎng)期限不超過(guò)6個(gè)月。特殊情況仍需延期的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)。
3、在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口減免稅貨物放行之日起，在每年的第一季度向主管海關(guān)遞交減免稅貨物使用狀況報(bào)告書，報(bào)告減免稅貨物使用狀況。
在海關(guān)監(jiān)管年限及其后3年內(nèi)，海關(guān)可以對(duì)減免稅申請(qǐng)人進(jìn)口和使用減免稅貨物情況實(shí)施稽查。
4、減免稅貨物轉(zhuǎn)讓給進(jìn)口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，不予恢復(fù)減免稅貨物轉(zhuǎn)出申請(qǐng)人的減免稅額度，減免稅貨物轉(zhuǎn)入申請(qǐng)人的減免稅額度按照海關(guān)審定的貨物結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的價(jià)格、數(shù)量或者應(yīng)繳稅款予以扣減。
例題：
外商投資企業(yè)A公司在我國(guó)東部地區(qū)進(jìn)行飛機(jī)制造項(xiàng)目的投資，經(jīng)海關(guān)審定該項(xiàng)目的減免稅額度為5000萬(wàn)元。該公司進(jìn)口一套價(jià)值200萬(wàn)元的飛機(jī)制造設(shè)備。2年后，經(jīng)批準(zhǔn)按折舊價(jià)格(100萬(wàn)元)轉(zhuǎn)讓給同樣享受減免稅待遇的B公司(該公司的減免稅額度為3000萬(wàn)元)，在海關(guān)辦理了有關(guān)的結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。在本題中A公司的減免稅額度為()，B公司的減免稅額度為( ),該套設(shè)備海關(guān)對(duì)其還需監(jiān)管( )。
A.5000萬(wàn)元，3000萬(wàn)元，5年
B.4800萬(wàn)元，2900萬(wàn)元，5年
C.4800萬(wàn)元，2900萬(wàn)元，3年
D.5000萬(wàn)元，3000萬(wàn)元，3年
答案：C
解析：A公司已經(jīng)使用的減免稅額度不予以恢復(fù)，監(jiān)管年限應(yīng)該連續(xù)計(jì)算，轉(zhuǎn)入地海關(guān)在剩余監(jiān)管年限內(nèi)對(duì)該設(shè)備實(shí)施后續(xù)監(jiān)管。B公司的減免稅額度按照海關(guān)審定的貨物結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的價(jià)格予以扣減。
關(guān)于監(jiān)管年限，轉(zhuǎn)入地主管海關(guān)在剩余年限內(nèi)對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)減免稅貨物繼續(xù)實(shí)施后續(xù)監(jiān)管。本題中制造飛機(jī)的設(shè)備不是飛機(jī)，是其他設(shè)備，因此海關(guān)的監(jiān)管年限應(yīng)當(dāng)是5年，因?yàn)槭茏屧O(shè)備已經(jīng)使用了2年，原本監(jiān)管5年，扣除2年，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)監(jiān)管3年。
5、減免稅貨物因品質(zhì)或規(guī)格原因原狀退運(yùn)出境。(兩種情況)
(1)以無(wú)代價(jià)抵償方式進(jìn)口同一類型貨物的，不予恢復(fù)其減免稅額度;
(2)未以無(wú)代價(jià)抵償方式進(jìn)口同一類型貨物的，可以恢復(fù)其減免稅額度。減免稅申請(qǐng)人在原減免稅貨物退運(yùn)出境之日起3個(gè)月內(nèi)向海關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)可恢復(fù)其減免稅額度。
(結(jié)合第五章第五節(jié)一起復(fù)習(xí)P315)
一、概述
(一)含義
特定減免稅貨物：海關(guān)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定準(zhǔn)予減免稅進(jìn)境，并使用于特定地區(qū)、特定企業(yè)、特定用途的貨物。
歷年考題
根據(jù)現(xiàn)行海關(guān)規(guī)定，下列進(jìn)口貨物不屬于海關(guān)減免稅優(yōu)惠范圍的是( )。
A、保稅區(qū)內(nèi)自用的生產(chǎn)設(shè)備
B、殘疾人組織進(jìn)口的殘疾人用品
C、外商在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)中免費(fèi)贈(zèng)送我方的進(jìn)口貨物
D、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的自用的科技開(kāi)發(fā)用品
答案：C
解釋： C屬于一般進(jìn)口貨物的范圍。
(二)特征
1、特定條件下減免進(jìn)口關(guān)稅
2、 進(jìn)口申報(bào)應(yīng)當(dāng)提交進(jìn)口許可證件
3、進(jìn)口后在特定的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)接受海關(guān)監(jiān)管：
特定減免稅貨物的監(jiān)管期限：(掌握)
①船舶、飛機(jī)：8年
②機(jī)動(dòng)車輛：6年
③其他貨物：5年
監(jiān)管期限自貨物進(jìn)口之日起計(jì)算。
多選題(2001年考題)
特定減免稅制度具有顯著的管理特征，主要體現(xiàn)在以下哪幾個(gè)方面：
A.脫離特定使用范圍，應(yīng)按實(shí)際去向辦理相應(yīng)的報(bào)關(guān)和納稅手續(xù)
B.在特定條件下使用可減免進(jìn)口關(guān)稅
C.原則上免予交驗(yàn)進(jìn)口許可證件
D.貨物進(jìn)口驗(yàn)放后仍需受海關(guān)監(jiān)管
答案：ABD
單選題(2007年考題)
特定減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限按照貨物的種類各有不同。以下特定減免稅貨物的正確海關(guān)監(jiān)管期限是：( )
A. 船舶、飛機(jī)、建材，8年;機(jī)動(dòng)車輛，6年;其他貨物，5年
B. 船舶、飛機(jī)，8年;機(jī)動(dòng)車輛，6年;其他貨物，5年
C. 船舶、飛機(jī)、建材，8年;機(jī)動(dòng)車輛，家用電器，6年;其他貨物，5年
D. 船舶、飛機(jī)，8年;機(jī)動(dòng)車輛，6年;其他貨物，3年
答案：B
(三)范圍
特定減免稅貨物大體有三大類
1、特定地區(qū)減免稅貨物
2、特定企業(yè)減免稅貨物
3、特定用途減免稅貨物
(四)管理
1、減免稅備案、審批、稅款擔(dān)保和后續(xù)管理業(yè)務(wù)等相關(guān)手續(xù)應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口貨物減免稅申請(qǐng)人或其代理人辦理。
減免稅申請(qǐng)人，是指根據(jù)有關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，可以享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠，并依照本辦法向海關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅相關(guān)手續(xù)的具有獨(dú)立法人資格的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān);符合規(guī)定的非法人分支機(jī)構(gòu);經(jīng)海關(guān)總署審查確認(rèn)的其他組織。
2、有下列情形之一的，減免稅申請(qǐng)人可以向海關(guān)申請(qǐng)憑稅款擔(dān)保先予辦理貨物放行手續(xù)：(掌握)
(1)主管海關(guān)按照規(guī)定已經(jīng)受理減免稅備案或者審批申請(qǐng)，尚未辦理完畢的;
(2)有關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，具體實(shí)施措施尚未明確，海關(guān)總署已確認(rèn)減免稅申請(qǐng)人屬于享受該政策范圍的;
(3)其他經(jīng)海關(guān)總署核準(zhǔn)的情況
注意：
★國(guó)家對(duì)進(jìn)出口貨物有限制性規(guī)定，應(yīng)當(dāng)提供許可證件而不能提供的，以及法律、行政法規(guī)不得擔(dān)保的其他情形，不得辦理減免稅貨物憑稅款擔(dān)保放行手續(xù)。
★減免稅申請(qǐng)人在貨物申報(bào)進(jìn)口前向主管海關(guān)提出申請(qǐng)，海關(guān)準(zhǔn)予擔(dān)保的，出具“中華人民共和國(guó)海關(guān)準(zhǔn)予辦理減免稅貨物稅款擔(dān)保證明”，進(jìn)口地海關(guān)憑主管海關(guān)出具的擔(dān)保證明，辦理貨物的稅款擔(dān)保和驗(yàn)放手續(xù)。
★稅收擔(dān)保期限不超過(guò)6個(gè)月，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或其授權(quán)人批準(zhǔn)可以予以延期，延期時(shí)間自保稅擔(dān)保期限屆滿之日起算，延長(zhǎng)期限不超過(guò)6個(gè)月。特殊情況仍需延期的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)。
3、在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口減免稅貨物放行之日起，在每年的第一季度向主管海關(guān)遞交減免稅貨物使用狀況報(bào)告書，報(bào)告減免稅貨物使用狀況。
在海關(guān)監(jiān)管年限及其后3年內(nèi)，海關(guān)可以對(duì)減免稅申請(qǐng)人進(jìn)口和使用減免稅貨物情況實(shí)施稽查。
4、減免稅貨物轉(zhuǎn)讓給進(jìn)口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，不予恢復(fù)減免稅貨物轉(zhuǎn)出申請(qǐng)人的減免稅額度，減免稅貨物轉(zhuǎn)入申請(qǐng)人的減免稅額度按照海關(guān)審定的貨物結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的價(jià)格、數(shù)量或者應(yīng)繳稅款予以扣減。
例題：
外商投資企業(yè)A公司在我國(guó)東部地區(qū)進(jìn)行飛機(jī)制造項(xiàng)目的投資，經(jīng)海關(guān)審定該項(xiàng)目的減免稅額度為5000萬(wàn)元。該公司進(jìn)口一套價(jià)值200萬(wàn)元的飛機(jī)制造設(shè)備。2年后，經(jīng)批準(zhǔn)按折舊價(jià)格(100萬(wàn)元)轉(zhuǎn)讓給同樣享受減免稅待遇的B公司(該公司的減免稅額度為3000萬(wàn)元)，在海關(guān)辦理了有關(guān)的結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。在本題中A公司的減免稅額度為()，B公司的減免稅額度為( ),該套設(shè)備海關(guān)對(duì)其還需監(jiān)管( )。
A.5000萬(wàn)元，3000萬(wàn)元，5年
B.4800萬(wàn)元，2900萬(wàn)元，5年
C.4800萬(wàn)元，2900萬(wàn)元，3年
D.5000萬(wàn)元，3000萬(wàn)元，3年
答案：C
解析：A公司已經(jīng)使用的減免稅額度不予以恢復(fù)，監(jiān)管年限應(yīng)該連續(xù)計(jì)算，轉(zhuǎn)入地海關(guān)在剩余監(jiān)管年限內(nèi)對(duì)該設(shè)備實(shí)施后續(xù)監(jiān)管。B公司的減免稅額度按照海關(guān)審定的貨物結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的價(jià)格予以扣減。
關(guān)于監(jiān)管年限，轉(zhuǎn)入地主管海關(guān)在剩余年限內(nèi)對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)減免稅貨物繼續(xù)實(shí)施后續(xù)監(jiān)管。本題中制造飛機(jī)的設(shè)備不是飛機(jī)，是其他設(shè)備，因此海關(guān)的監(jiān)管年限應(yīng)當(dāng)是5年，因?yàn)槭茏屧O(shè)備已經(jīng)使用了2年，原本監(jiān)管5年，扣除2年，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)監(jiān)管3年。
5、減免稅貨物因品質(zhì)或規(guī)格原因原狀退運(yùn)出境。(兩種情況)
(1)以無(wú)代價(jià)抵償方式進(jìn)口同一類型貨物的，不予恢復(fù)其減免稅額度;
(2)未以無(wú)代價(jià)抵償方式進(jìn)口同一類型貨物的，可以恢復(fù)其減免稅額度。減免稅申請(qǐng)人在原減免稅貨物退運(yùn)出境之日起3個(gè)月內(nèi)向海關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)可恢復(fù)其減免稅額度。