第六節(jié)申報(bào)與繳納
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
3.納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間為收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天。
4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。
二、納稅地點(diǎn)
納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地區(qū)的實(shí)際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。
扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
【例題14·單選】根據(jù)資源稅有關(guān)規(guī)定，下列說法符合資源稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的是( )。（2008年）
A．納稅人應(yīng)當(dāng)向單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅
B．納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，均由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定
C．扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納代扣代繳資源稅
D．跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的，都應(yīng)在核算地 納稅
【答案】C
【例題15·單選】某油田機(jī)構(gòu)所在地為甲省，其油井分布在甲、乙兩省。11月份位于甲省的油井開采原油35萬噸，本月銷售15萬噸，位于乙省的油井開采原油5萬噸，本月銷售3萬噸，該油田資源稅單位稅額為8元／噸。該油田當(dāng)月在甲省應(yīng)繳納的資源稅額為（ ）萬元。（2003年）
A.160 B.400
C.120 D.144
【答案】C
【解析】資源稅應(yīng)向資源開采地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。應(yīng)納資源稅=15×8=120（萬元）。
三、代扣代繳
要點(diǎn)
主要規(guī)定
代扣代繳義務(wù)人
獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位是資源稅的扣繳義務(wù)人
代扣代繳的資源范圍
是指收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品
代扣代繳適用的單位稅額
（1）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅 （2）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅 （3）收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅
代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天
【例題16·單選】按照資源稅有關(guān)規(guī)定，獨(dú)立礦山收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品適用（ ）。
A.礦產(chǎn)品原產(chǎn)地的稅額標(biāo)準(zhǔn)
B.本單位應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)
C.礦產(chǎn)品購買地的稅額標(biāo)準(zhǔn)
D.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額標(biāo)準(zhǔn)
【答案】B
【例題17·單選】獨(dú)立礦山收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅的計(jì)稅依據(jù)是( )。（2008年）
A．開采數(shù)量 B．銷售數(shù)量 C．收購數(shù)量 D．使用數(shù)量
【答案】C
【例題18·多選】下列關(guān)于資源稅扣繳規(guī)定的說法中，正確的有（ ）。（2007年）
A.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)是收購量
B.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)適用開采地的稅額
C.代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到貨款的當(dāng)天
D.扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)向收購地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納
E.資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位和個(gè)人
【答案】AD
【本章小結(jié)】本章內(nèi)容簡(jiǎn)單，重點(diǎn)考點(diǎn)比較明顯，例如，同一納稅人在不同省市開采、銷售應(yīng)稅資源的資源稅計(jì)算是慣?？键c(diǎn)。考生在在復(fù)習(xí)時(shí)要注意資源稅的范圍及其計(jì)算規(guī)則，還要把握資源稅與增值稅、企業(yè)所得稅的關(guān)系。本章比較明顯的考點(diǎn)有：（1）資源稅的納稅人與征收范圍；（2）資源稅的計(jì)算；（3）資源稅的申報(bào)與繳納。
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
3.納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間為收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天。
4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。
二、納稅地點(diǎn)
納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地區(qū)的實(shí)際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。
扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
【例題14·單選】根據(jù)資源稅有關(guān)規(guī)定，下列說法符合資源稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的是( )。（2008年）
A．納稅人應(yīng)當(dāng)向單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅
B．納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，均由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定
C．扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納代扣代繳資源稅
D．跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的，都應(yīng)在核算地 納稅
【答案】C
【例題15·單選】某油田機(jī)構(gòu)所在地為甲省，其油井分布在甲、乙兩省。11月份位于甲省的油井開采原油35萬噸，本月銷售15萬噸，位于乙省的油井開采原油5萬噸，本月銷售3萬噸，該油田資源稅單位稅額為8元／噸。該油田當(dāng)月在甲省應(yīng)繳納的資源稅額為（ ）萬元。（2003年）
A.160 B.400
C.120 D.144
【答案】C
【解析】資源稅應(yīng)向資源開采地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。應(yīng)納資源稅=15×8=120（萬元）。
三、代扣代繳
要點(diǎn)
主要規(guī)定
代扣代繳義務(wù)人
獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位是資源稅的扣繳義務(wù)人
代扣代繳的資源范圍
是指收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品
代扣代繳適用的單位稅額
（1）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅 （2）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅 （3）收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅
代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天
【例題16·單選】按照資源稅有關(guān)規(guī)定，獨(dú)立礦山收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品適用（ ）。
A.礦產(chǎn)品原產(chǎn)地的稅額標(biāo)準(zhǔn)
B.本單位應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)
C.礦產(chǎn)品購買地的稅額標(biāo)準(zhǔn)
D.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額標(biāo)準(zhǔn)
【答案】B
【例題17·單選】獨(dú)立礦山收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅的計(jì)稅依據(jù)是( )。（2008年）
A．開采數(shù)量 B．銷售數(shù)量 C．收購數(shù)量 D．使用數(shù)量
【答案】C
【例題18·多選】下列關(guān)于資源稅扣繳規(guī)定的說法中，正確的有（ ）。（2007年）
A.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)是收購量
B.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)適用開采地的稅額
C.代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到貨款的當(dāng)天
D.扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)向收購地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納
E.資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位和個(gè)人
【答案】AD
【本章小結(jié)】本章內(nèi)容簡(jiǎn)單，重點(diǎn)考點(diǎn)比較明顯，例如，同一納稅人在不同省市開采、銷售應(yīng)稅資源的資源稅計(jì)算是慣?？键c(diǎn)。考生在在復(fù)習(xí)時(shí)要注意資源稅的范圍及其計(jì)算規(guī)則，還要把握資源稅與增值稅、企業(yè)所得稅的關(guān)系。本章比較明顯的考點(diǎn)有：（1）資源稅的納稅人與征收范圍；（2）資源稅的計(jì)算；（3）資源稅的申報(bào)與繳納。