第二節(jié) 教育費(fèi)附加的計(jì)算
教育費(fèi)附加以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)征依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。
現(xiàn)行教育費(fèi)附加比率為3％。
貨物運(yùn)輸業(yè)按代開(kāi)發(fā)票納稅人管理的所有單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)特區(qū)企業(yè)和其他單位、個(gè)人），凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，在代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)一律按開(kāi)票金額3％征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款3％征收教育費(fèi)附加。在代開(kāi)發(fā)票時(shí)已征收的屬于法律、法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的教育費(fèi)附加，在下一征期退稅。
應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（實(shí)際繳納增值稅額+實(shí)際繳納消費(fèi)稅額+實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅額）×征收比率
【例題·單選】某企業(yè)地處市區(qū)，2008年5月被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅45000元、消費(fèi)稅25000元、所得稅30000元；還被加收滯納金20000元、被處罰款50000元。該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加( )元。（2009年）
A．5000 B．7000 C．8000 D．10000
【答案】B
【解析】應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=（45000+25000）×（7%+3%）=7000（元）。
（四）教育費(fèi)附加的減免規(guī)定
【相關(guān)鏈接】一般來(lái)說(shuō)，城建稅減免，教育費(fèi)附加也會(huì)同時(shí)減免，所以可將城建稅與教育費(fèi)附加的稅收優(yōu)惠政策可以合并記憶。
【例題·單選】關(guān)于教育費(fèi)附加的減免稅規(guī)定，下列表述不正確的是（ ）。
A．對(duì)海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收增值稅、消費(fèi)稅，但不征收教育費(fèi)附加
B．直接減征“三稅”的，同時(shí)減征教育費(fèi)附加
C．出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加
D．下崗失業(yè)人員從事飲食業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加
【答案】C
【本章小結(jié)】城建稅和教育費(fèi)附加的特點(diǎn)決定了其與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的聯(lián)動(dòng)性，但是城建稅和教育費(fèi)附加不具備涉外性，納稅人范圍有限；進(jìn)口不征、出口不退；免抵的增值稅沒(méi)有實(shí)際繳納但也要計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。城建稅的稅率運(yùn)用規(guī)則很重要，納稅人所在地不同，稅率也不同，但是代扣代繳、流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、鐵道部的城建稅稅率有特殊規(guī)定。代開(kāi)票納稅人的城建稅計(jì)算繳納也有特別的規(guī)定。
教育費(fèi)附加以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)征依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。
現(xiàn)行教育費(fèi)附加比率為3％。
貨物運(yùn)輸業(yè)按代開(kāi)發(fā)票納稅人管理的所有單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)特區(qū)企業(yè)和其他單位、個(gè)人），凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，在代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)一律按開(kāi)票金額3％征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款3％征收教育費(fèi)附加。在代開(kāi)發(fā)票時(shí)已征收的屬于法律、法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的教育費(fèi)附加，在下一征期退稅。
應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（實(shí)際繳納增值稅額+實(shí)際繳納消費(fèi)稅額+實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅額）×征收比率
【例題·單選】某企業(yè)地處市區(qū)，2008年5月被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅45000元、消費(fèi)稅25000元、所得稅30000元；還被加收滯納金20000元、被處罰款50000元。該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加( )元。（2009年）
A．5000 B．7000 C．8000 D．10000
【答案】B
【解析】應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=（45000+25000）×（7%+3%）=7000（元）。
（四）教育費(fèi)附加的減免規(guī)定
【相關(guān)鏈接】一般來(lái)說(shuō)，城建稅減免，教育費(fèi)附加也會(huì)同時(shí)減免，所以可將城建稅與教育費(fèi)附加的稅收優(yōu)惠政策可以合并記憶。
【例題·單選】關(guān)于教育費(fèi)附加的減免稅規(guī)定，下列表述不正確的是（ ）。
A．對(duì)海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收增值稅、消費(fèi)稅，但不征收教育費(fèi)附加
B．直接減征“三稅”的，同時(shí)減征教育費(fèi)附加
C．出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加
D．下崗失業(yè)人員從事飲食業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加
【答案】C
【本章小結(jié)】城建稅和教育費(fèi)附加的特點(diǎn)決定了其與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的聯(lián)動(dòng)性，但是城建稅和教育費(fèi)附加不具備涉外性，納稅人范圍有限；進(jìn)口不征、出口不退；免抵的增值稅沒(méi)有實(shí)際繳納但也要計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。城建稅的稅率運(yùn)用規(guī)則很重要，納稅人所在地不同，稅率也不同，但是代扣代繳、流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、鐵道部的城建稅稅率有特殊規(guī)定。代開(kāi)票納稅人的城建稅計(jì)算繳納也有特別的規(guī)定。