計算分析題
注冊稅務師受托對某市房地產(chǎn)開發(fā)公司2009年土地增值稅納稅情況進行審核，了解到該房地產(chǎn)開發(fā)公司2009年轉讓一幢新建辦公樓取得收入8000萬元，支付與該辦公樓相關的土地使用權費及開發(fā)成本合計為2000萬元，該公司沒有按房地產(chǎn)項目計算分攤銀行借款利息，該商品所在地的省政府規(guī)定計征土地增值稅時房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為10%，銷售辦公樓繳納有關稅金444萬元（含印花稅）。企業(yè)自行計算并繳納了土地增值稅。計算過程如下：
①合計扣除項目金額=2000＋2000×10%＋2000×20%＋444=3044(萬元)；
②增值額為=8000－3044=4956（萬元）；
③增值率=4956÷3044×100%=162.81%；
④應納土地增值稅=4956×50%－3044×15%=2021.4（萬元）。
注冊稅務師認為該房地產(chǎn)公司計算的應納土地增值稅是否正確？如錯誤，應作如何調整？
【正確答案】
該企業(yè)計算的土地增值稅額不正確。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的繳納的印花稅列入管理費用核算，所以印花稅不再作為稅金單獨扣除。
①合計扣除項目金額=2000＋2000×10%＋2000×20%＋（444－8000×0.5‰）=3040(萬元)；
②增值額為=8000－3040=4960（萬元）；
③增值率=4960÷3040×100%=163.16%；
④應納土地增值稅=4960×50%－3040×15%=2024（萬元）；
企業(yè)已繳納土地增值稅2021.4萬元，應補繳土地增值稅=2024－2021.4=2.6（萬元）；
企業(yè)應做如下調賬分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 26000
貸：應交稅費——應交土地增值稅 26000
借：應交稅費——應交土地增值稅 26000
貸：銀行存款 26000
【知 識 點】土地增值稅的納稅審核
注冊稅務師受托對某市房地產(chǎn)開發(fā)公司2009年土地增值稅納稅情況進行審核，了解到該房地產(chǎn)開發(fā)公司2009年轉讓一幢新建辦公樓取得收入8000萬元，支付與該辦公樓相關的土地使用權費及開發(fā)成本合計為2000萬元，該公司沒有按房地產(chǎn)項目計算分攤銀行借款利息，該商品所在地的省政府規(guī)定計征土地增值稅時房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為10%，銷售辦公樓繳納有關稅金444萬元（含印花稅）。企業(yè)自行計算并繳納了土地增值稅。計算過程如下：
①合計扣除項目金額=2000＋2000×10%＋2000×20%＋444=3044(萬元)；
②增值額為=8000－3044=4956（萬元）；
③增值率=4956÷3044×100%=162.81%；
④應納土地增值稅=4956×50%－3044×15%=2021.4（萬元）。
注冊稅務師認為該房地產(chǎn)公司計算的應納土地增值稅是否正確？如錯誤，應作如何調整？
【正確答案】
該企業(yè)計算的土地增值稅額不正確。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的繳納的印花稅列入管理費用核算，所以印花稅不再作為稅金單獨扣除。
①合計扣除項目金額=2000＋2000×10%＋2000×20%＋（444－8000×0.5‰）=3040(萬元)；
②增值額為=8000－3040=4960（萬元）；
③增值率=4960÷3040×100%=163.16%；
④應納土地增值稅=4960×50%－3040×15%=2024（萬元）；
企業(yè)已繳納土地增值稅2021.4萬元，應補繳土地增值稅=2024－2021.4=2.6（萬元）；
企業(yè)應做如下調賬分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 26000
貸：應交稅費——應交土地增值稅 26000
借：應交稅費——應交土地增值稅 26000
貸：銀行存款 26000
【知 識 點】土地增值稅的納稅審核