成本管理的對策
目前,我國成本管理的現(xiàn)狀與信息時代市場經(jīng)濟對成本管理的要求是很不相適應的,必須加以改革和完善。改革和完善我國成本管理的對策可概括為:
(一) 改革成本核算方法
成本核算是成本管理的基礎,成本管理是以成本核算所提供的信息為主要依據(jù)所做的判斷,核算結(jié)果是否準確直接影響成本管理水平。首先,由于生產(chǎn)電腦化、自動化,產(chǎn)品成本構(gòu)成發(fā)生了重大變化。一方面,直接人工成本所占比重下降,制造費用所占比重上升,所以可以將直接人工與制造費用項目合并設立加工費用項目。另一方面,制造費用中所占比重較大的項目可以單列項目核算,如固定資產(chǎn)折舊。制造費用的變化是影響產(chǎn)品成本的重要因素,所以成本核算的重點應集中在制造費用的核算上。其次,企業(yè)應在傳統(tǒng)的品種法、分步法、分批法的基礎上研究和利用新的成本計算方法。
1. 采用作業(yè)成本計算法。作業(yè)成本計算法是將企業(yè)各具特征的生產(chǎn)活動看成是一種作業(yè),強調(diào)成本起因于各個作業(yè)活動,而將各作業(yè)成本按各自的標準分配于不同的產(chǎn)品,就形成了產(chǎn)品成本。其特征如下: (1) 成本歸集按各個作業(yè)進行。(2) 分別選擇合理的作業(yè)分配標準。(3) 成本計算體系不再按各生產(chǎn)部門進行,而是在整個企業(yè)范圍內(nèi)將各產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本再加上各作業(yè)分配而來的作業(yè)成本計算求得。
2. 采用生產(chǎn)能量成本計算法。該方法與作業(yè)成本法的區(qū)別在于它所提供的信息是為滿足短期決策的需要。其特征是: (1) 企業(yè)的生產(chǎn)能力得到程度的利用。(2) 直接人工成本和制造費用可以事先估計,便于利用預計分配率。(3) 成本項目可分為直接材料與制造費用兩類,這種分類不影響變動成本與固定成本的劃分。
3. 采用定額成本法。定額成本法就是為了及時地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異,加強定額管理和成本控制而采用的一種成本計算方法。其主要特點是:
(1) 事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標,對產(chǎn)品成本進行事前控制。(2) 在生產(chǎn)費用發(fā)生的當時,將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算,加強對成本差異的日常核算、分析和控制。(3) 月末在定額成本的基礎上加減各種成本差異,計算產(chǎn)品的實際成本,為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。
目前,我國成本管理的現(xiàn)狀與信息時代市場經(jīng)濟對成本管理的要求是很不相適應的,必須加以改革和完善。改革和完善我國成本管理的對策可概括為:
(一) 改革成本核算方法
成本核算是成本管理的基礎,成本管理是以成本核算所提供的信息為主要依據(jù)所做的判斷,核算結(jié)果是否準確直接影響成本管理水平。首先,由于生產(chǎn)電腦化、自動化,產(chǎn)品成本構(gòu)成發(fā)生了重大變化。一方面,直接人工成本所占比重下降,制造費用所占比重上升,所以可以將直接人工與制造費用項目合并設立加工費用項目。另一方面,制造費用中所占比重較大的項目可以單列項目核算,如固定資產(chǎn)折舊。制造費用的變化是影響產(chǎn)品成本的重要因素,所以成本核算的重點應集中在制造費用的核算上。其次,企業(yè)應在傳統(tǒng)的品種法、分步法、分批法的基礎上研究和利用新的成本計算方法。
1. 采用作業(yè)成本計算法。作業(yè)成本計算法是將企業(yè)各具特征的生產(chǎn)活動看成是一種作業(yè),強調(diào)成本起因于各個作業(yè)活動,而將各作業(yè)成本按各自的標準分配于不同的產(chǎn)品,就形成了產(chǎn)品成本。其特征如下: (1) 成本歸集按各個作業(yè)進行。(2) 分別選擇合理的作業(yè)分配標準。(3) 成本計算體系不再按各生產(chǎn)部門進行,而是在整個企業(yè)范圍內(nèi)將各產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本再加上各作業(yè)分配而來的作業(yè)成本計算求得。
2. 采用生產(chǎn)能量成本計算法。該方法與作業(yè)成本法的區(qū)別在于它所提供的信息是為滿足短期決策的需要。其特征是: (1) 企業(yè)的生產(chǎn)能力得到程度的利用。(2) 直接人工成本和制造費用可以事先估計,便于利用預計分配率。(3) 成本項目可分為直接材料與制造費用兩類,這種分類不影響變動成本與固定成本的劃分。
3. 采用定額成本法。定額成本法就是為了及時地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異,加強定額管理和成本控制而采用的一種成本計算方法。其主要特點是:
(1) 事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標,對產(chǎn)品成本進行事前控制。(2) 在生產(chǎn)費用發(fā)生的當時,將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算,加強對成本差異的日常核算、分析和控制。(3) 月末在定額成本的基礎上加減各種成本差異,計算產(chǎn)品的實際成本,為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。