三、納稅申報
(一)納稅申報的概念
1.定義：納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續(xù)。
納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務人。納稅人、扣繳義務人必須按照稅法規(guī)定的期限申報納稅。
2.納稅申報表
【例題·多選題】納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送( )以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
A.記賬憑證
B.會計賬簿
C.納稅申報表
D.財務會計報表
[答案]CD
《征管法》第二十五條 納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
3.無稅也申報 (判斷)
《實施細則》第三十二條 納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。
納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。
【例題·判斷題】當月沒有收入的單位在規(guī)定的納稅期限內(nèi)也必須進行納稅申報。( )
[答案]對
(二)納稅申報的方式
1.直接申報，也稱上門申報。是指納稅人自行直接到稅務機關辦理納稅申報。
2.郵寄申報。
郵寄申報，是指經(jīng)稅務機關批準的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報憑據(jù)的方式。
凡實行查賬征收方式的納稅人，經(jīng)主管稅務機關批準，可以采用郵寄申報的辦法;納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù);
郵寄申報以郵政部門收寄的郵戳日期為實際申報日期。(判斷)
3.數(shù)據(jù)電文申報。
4.其他申報方式。實行定期定額征收的納稅人可以實行簡易申報、簡并征期的申報方式。(多選)
【例題】廣州市白云區(qū)的瑞爾商店2006年9月1日領取營業(yè)執(zhí)照開業(yè)，主要零售影碟。同年12月31日經(jīng)稅務機關檢查：瑞爾商店未按規(guī)定辦理稅務登記，成本費用記錄較真實，共計24萬元，但賬簿設置不健全，收入總額無法核實。
根據(jù)會計法規(guī)和稅收征管法規(guī)回答下列問題：
(1)瑞爾商店是合法經(jīng)營嗎?請說明理由。
(2)瑞爾商店應在什么時間到哪個部門申報辦理稅務登記?
(3)稅務機關實行核定應稅所得率征收辦法核定瑞爾商店的所得稅，設應稅所得率為20%。計算瑞爾商店2006年度應納稅所得額、應納所得稅額(適用所得稅率25%)
[解析]
(1)瑞爾商店是違法經(jīng)營。瑞爾商店沒有按期稅務登記，違反《征管法》;沒有依法設置賬簿，違反《會計法》。
(2)瑞爾商店應在領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)到白云區(qū)稅務機關申報辦理稅務登記。
(3)應納稅所得額 = 240 000 /(1-20%) *20% = 60 000(元)
2006年度應納所得稅額 = 60 000*25% = 15 000(元)
第三節(jié) 稅款征收
稅款征收是國家稅收征收機關依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定將納稅人的應納稅款征繳入庫的一系列稅收管理活動的總稱。它是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。
一、稅款征收的原則
(一)稅務機關是征稅的行政主體
根據(jù)《征管法》第二十九條的規(guī)定：“除稅務機關、稅務人員以及經(jīng)稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動?！?BR> (二)稅務機關只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款
稅務機關代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。
(三)稅務機關不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。
稅務機關是執(zhí)行稅法的專職機構，既不得在稅法生效之前先行向納稅人征收稅款，也不得在稅法尚未失效時，停止征收稅款，更不得擅立章法，新開征一種稅。
(四)稅務機關征收稅款必須遵守法定權限和法定程序的原則
(五)稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單
《征管法》第三十四條規(guī)定：“稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證?！?BR> (六)稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務機關上繳國庫
《征管法》第五十三條規(guī)定：“國家稅務局和地方稅務局應當按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次，將征收的稅款繳入國庫。”這也是稅款征收的一個基本原則。
(七)稅款優(yōu)先的原則
《征管法》第四十五條的規(guī)定：
第四十五條 稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外;
納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行。
納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
1.稅收優(yōu)先于無擔保債權。
2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權、質(zhì)權和留置權的執(zhí)行。
3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得
納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
(一)納稅申報的概念
1.定義：納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續(xù)。
納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務人。納稅人、扣繳義務人必須按照稅法規(guī)定的期限申報納稅。
2.納稅申報表
【例題·多選題】納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送( )以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
A.記賬憑證
B.會計賬簿
C.納稅申報表
D.財務會計報表
[答案]CD
《征管法》第二十五條 納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
3.無稅也申報 (判斷)
《實施細則》第三十二條 納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。
納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。
【例題·判斷題】當月沒有收入的單位在規(guī)定的納稅期限內(nèi)也必須進行納稅申報。( )
[答案]對
(二)納稅申報的方式
1.直接申報，也稱上門申報。是指納稅人自行直接到稅務機關辦理納稅申報。
2.郵寄申報。
郵寄申報，是指經(jīng)稅務機關批準的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報憑據(jù)的方式。
凡實行查賬征收方式的納稅人，經(jīng)主管稅務機關批準，可以采用郵寄申報的辦法;納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù);
郵寄申報以郵政部門收寄的郵戳日期為實際申報日期。(判斷)
3.數(shù)據(jù)電文申報。
4.其他申報方式。實行定期定額征收的納稅人可以實行簡易申報、簡并征期的申報方式。(多選)
【例題】廣州市白云區(qū)的瑞爾商店2006年9月1日領取營業(yè)執(zhí)照開業(yè)，主要零售影碟。同年12月31日經(jīng)稅務機關檢查：瑞爾商店未按規(guī)定辦理稅務登記，成本費用記錄較真實，共計24萬元，但賬簿設置不健全，收入總額無法核實。
根據(jù)會計法規(guī)和稅收征管法規(guī)回答下列問題：
(1)瑞爾商店是合法經(jīng)營嗎?請說明理由。
(2)瑞爾商店應在什么時間到哪個部門申報辦理稅務登記?
(3)稅務機關實行核定應稅所得率征收辦法核定瑞爾商店的所得稅，設應稅所得率為20%。計算瑞爾商店2006年度應納稅所得額、應納所得稅額(適用所得稅率25%)
[解析]
(1)瑞爾商店是違法經(jīng)營。瑞爾商店沒有按期稅務登記，違反《征管法》;沒有依法設置賬簿，違反《會計法》。
(2)瑞爾商店應在領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)到白云區(qū)稅務機關申報辦理稅務登記。
(3)應納稅所得額 = 240 000 /(1-20%) *20% = 60 000(元)
2006年度應納所得稅額 = 60 000*25% = 15 000(元)
第三節(jié) 稅款征收
稅款征收是國家稅收征收機關依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定將納稅人的應納稅款征繳入庫的一系列稅收管理活動的總稱。它是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。
一、稅款征收的原則
(一)稅務機關是征稅的行政主體
根據(jù)《征管法》第二十九條的規(guī)定：“除稅務機關、稅務人員以及經(jīng)稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動?！?BR> (二)稅務機關只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款
稅務機關代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。
(三)稅務機關不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。
稅務機關是執(zhí)行稅法的專職機構，既不得在稅法生效之前先行向納稅人征收稅款，也不得在稅法尚未失效時，停止征收稅款，更不得擅立章法，新開征一種稅。
(四)稅務機關征收稅款必須遵守法定權限和法定程序的原則
(五)稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單
《征管法》第三十四條規(guī)定：“稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證?！?BR> (六)稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務機關上繳國庫
《征管法》第五十三條規(guī)定：“國家稅務局和地方稅務局應當按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次，將征收的稅款繳入國庫。”這也是稅款征收的一個基本原則。
(七)稅款優(yōu)先的原則
《征管法》第四十五條的規(guī)定：
第四十五條 稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外;
納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行。
納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
1.稅收優(yōu)先于無擔保債權。
2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權、質(zhì)權和留置權的執(zhí)行。
3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得
納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。