第五節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員
一、會計機構(gòu)的設(shè)置
1.《會計法》規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu);或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬?！?BR> 2.各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。
單位是否需要單獨設(shè)置會計機構(gòu)，一般取決于以下幾個方面的因素：
(1)單位規(guī)模的大小;
(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡;
(3)經(jīng)營管理的要求。
根據(jù)上述要求，一般來說，大、中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政事業(yè)單位，以及財務(wù)收支數(shù)額較大、會計業(yè)務(wù)較多的社會團體和其他經(jīng)濟組織，應(yīng)單獨設(shè)置會計機構(gòu)。對于財務(wù)收支數(shù)額不大、會計業(yè)務(wù)比較簡單的企業(yè)、機關(guān)、團體、事業(yè)單位等，可以在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員。
【例題•單選題】《會計法》規(guī)定：各單位應(yīng)依據(jù)( )的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。
A.單位營業(yè)收入
B.會計人員數(shù)量
C.會計業(yè)務(wù)
D.單位的規(guī)模
[答案]C
二、代理記賬
(一)代理記賬的概念
1.代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)(會計咨詢、服務(wù)機構(gòu)或會計師事務(wù)所)接受委托人委托辦理代理記賬、算賬、報賬等會計業(yè)務(wù)。
2.代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件：
(1)三名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員;
(2)主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格;
(3)代理記賬機構(gòu)要有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度;
(4)有固定的辦公場所。
(二)代理記賬的業(yè)務(wù)范圍
1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告;
2.對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供;
3.向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料;
4.委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。
【例題•單選題】根據(jù)《代理記賬管理辦法》的規(guī)定，記賬機構(gòu)不可以接受委托、代表委托人辦理的業(yè)務(wù)是( )。
A.登記會計賬簿
B.申報納稅
C.編制財務(wù)會計報告
D.出具審計報告
[答案]D
(三)委托代理記賬的委托人的義務(wù)
1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證;
2.應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支和保管;
3.及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料;
4.對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。
【例題•多選題】委托代理記賬的委托人的義務(wù)有( )。
A.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或取得符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原始憑證
B.應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管
C.及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料
D.在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)的秘密應(yīng)當(dāng)保密
[答案]ABC
(四)代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)
1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;
2.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù);
3.對委托人示意要求作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求應(yīng)當(dāng)拒絕;
4.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。
【例題•單選題】代理記賬機構(gòu)及從業(yè)人員對于委托人提供的不真實的會計資料，應(yīng)當(dāng)( )。
A.制止和糾正
B.拒絕
C.報告上級主管單位
D.向單位負(fù)責(zé)人報告
[答案]B
【例題•多選題】從事代理記賬工作的人員應(yīng)遵守以下規(guī)則( )。
A.依法履行職責(zé)
B.保守商業(yè)秘密
C.對委托人示意要求提供不實會計資料，應(yīng)當(dāng)拒絕
D.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題負(fù)有解釋的責(zé)任
[答案]ABCD
(五)代理記賬的監(jiān)督檢查(《代理記賬管理辦法》規(guī)定)
1.縣級以上人民政府財政部門對代理記賬機構(gòu)及其從事代理記賬業(yè)務(wù)情況實施監(jiān)督檢查。
2.代理資格
(1)代理記賬機構(gòu)采取欺騙手段獲得代理記賬許可證書的，由審批機關(guān)撤銷其代理記賬資格;
(2)代理記賬機構(gòu)在經(jīng)營期間達不到本辦法規(guī)定的設(shè)立條件的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令其在不超過兩個月的期限內(nèi)整改;
(3)逾期仍達不到規(guī)定條件的，由審批機關(guān)撤回代理記賬資格。
(六)代理記賬承擔(dān)的法律責(zé)任(《代理記賬管理辦法》規(guī)定)
1.委托人對代理記賬機構(gòu)在委托合同約定范圍內(nèi)的行為承擔(dān)責(zé)任。
2.代理記賬機構(gòu)對其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務(wù)活動承擔(dān)責(zé)任。對于未經(jīng)批準(zhǔn)從事代理記賬業(yè)務(wù)的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令其改正，并予以公告。
【例題•單選題】未經(jīng)批準(zhǔn)從事代理記賬業(yè)務(wù)的，由( )責(zé)令其改正，并予以公告。
A.縣級以上工商行政管理機關(guān)
B.縣級以上財政部門
C.市級以上工商行政管理機關(guān)
D.縣級以上審計機關(guān)
[答案]B
3.代理記賬機構(gòu)違反本辦法和國家有關(guān)規(guī)定造成委托人會計核算混亂、損害國家和委托人利益，委托人故意向代理記賬機構(gòu)隱瞞真實情況或者委托人會同代理記賬機構(gòu)共同提供不真實會計資料的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
4.縣級以上人民政府財政部門及其工作人員在實施行政管理過程中，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
【例題1一31】下列各項業(yè)務(wù)中，( )屬于代理記賬機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍。
A.代理申請工商登記
B.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料進行會計核算
C.向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料
D.對外提供財務(wù)會計報告
[答案]BCD
[解析]因為代理記賬機構(gòu)可以辦理委托人的下列業(yè)務(wù)：
1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告;
2.對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供;
3.向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料;
4.委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。
以上業(yè)務(wù)不包括答案A即申請工商登記，而其他三個選項均正確。
一、會計機構(gòu)的設(shè)置
1.《會計法》規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu);或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬?！?BR> 2.各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。
單位是否需要單獨設(shè)置會計機構(gòu)，一般取決于以下幾個方面的因素：
(1)單位規(guī)模的大小;
(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡;
(3)經(jīng)營管理的要求。
根據(jù)上述要求，一般來說，大、中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政事業(yè)單位，以及財務(wù)收支數(shù)額較大、會計業(yè)務(wù)較多的社會團體和其他經(jīng)濟組織，應(yīng)單獨設(shè)置會計機構(gòu)。對于財務(wù)收支數(shù)額不大、會計業(yè)務(wù)比較簡單的企業(yè)、機關(guān)、團體、事業(yè)單位等，可以在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員。
【例題•單選題】《會計法》規(guī)定：各單位應(yīng)依據(jù)( )的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。
A.單位營業(yè)收入
B.會計人員數(shù)量
C.會計業(yè)務(wù)
D.單位的規(guī)模
[答案]C
二、代理記賬
(一)代理記賬的概念
1.代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)(會計咨詢、服務(wù)機構(gòu)或會計師事務(wù)所)接受委托人委托辦理代理記賬、算賬、報賬等會計業(yè)務(wù)。
2.代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件：
(1)三名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員;
(2)主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格;
(3)代理記賬機構(gòu)要有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度;
(4)有固定的辦公場所。
(二)代理記賬的業(yè)務(wù)范圍
1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告;
2.對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供;
3.向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料;
4.委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。
【例題•單選題】根據(jù)《代理記賬管理辦法》的規(guī)定，記賬機構(gòu)不可以接受委托、代表委托人辦理的業(yè)務(wù)是( )。
A.登記會計賬簿
B.申報納稅
C.編制財務(wù)會計報告
D.出具審計報告
[答案]D
(三)委托代理記賬的委托人的義務(wù)
1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證;
2.應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支和保管;
3.及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料;
4.對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。
【例題•多選題】委托代理記賬的委托人的義務(wù)有( )。
A.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或取得符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原始憑證
B.應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管
C.及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料
D.在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)的秘密應(yīng)當(dāng)保密
[答案]ABC
(四)代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)
1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;
2.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù);
3.對委托人示意要求作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求應(yīng)當(dāng)拒絕;
4.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。
【例題•單選題】代理記賬機構(gòu)及從業(yè)人員對于委托人提供的不真實的會計資料，應(yīng)當(dāng)( )。
A.制止和糾正
B.拒絕
C.報告上級主管單位
D.向單位負(fù)責(zé)人報告
[答案]B
【例題•多選題】從事代理記賬工作的人員應(yīng)遵守以下規(guī)則( )。
A.依法履行職責(zé)
B.保守商業(yè)秘密
C.對委托人示意要求提供不實會計資料，應(yīng)當(dāng)拒絕
D.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題負(fù)有解釋的責(zé)任
[答案]ABCD
(五)代理記賬的監(jiān)督檢查(《代理記賬管理辦法》規(guī)定)
1.縣級以上人民政府財政部門對代理記賬機構(gòu)及其從事代理記賬業(yè)務(wù)情況實施監(jiān)督檢查。
2.代理資格
(1)代理記賬機構(gòu)采取欺騙手段獲得代理記賬許可證書的，由審批機關(guān)撤銷其代理記賬資格;
(2)代理記賬機構(gòu)在經(jīng)營期間達不到本辦法規(guī)定的設(shè)立條件的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令其在不超過兩個月的期限內(nèi)整改;
(3)逾期仍達不到規(guī)定條件的，由審批機關(guān)撤回代理記賬資格。
(六)代理記賬承擔(dān)的法律責(zé)任(《代理記賬管理辦法》規(guī)定)
1.委托人對代理記賬機構(gòu)在委托合同約定范圍內(nèi)的行為承擔(dān)責(zé)任。
2.代理記賬機構(gòu)對其專職從業(yè)人員和兼職從業(yè)人員的業(yè)務(wù)活動承擔(dān)責(zé)任。對于未經(jīng)批準(zhǔn)從事代理記賬業(yè)務(wù)的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令其改正，并予以公告。
【例題•單選題】未經(jīng)批準(zhǔn)從事代理記賬業(yè)務(wù)的，由( )責(zé)令其改正，并予以公告。
A.縣級以上工商行政管理機關(guān)
B.縣級以上財政部門
C.市級以上工商行政管理機關(guān)
D.縣級以上審計機關(guān)
[答案]B
3.代理記賬機構(gòu)違反本辦法和國家有關(guān)規(guī)定造成委托人會計核算混亂、損害國家和委托人利益，委托人故意向代理記賬機構(gòu)隱瞞真實情況或者委托人會同代理記賬機構(gòu)共同提供不真實會計資料的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
4.縣級以上人民政府財政部門及其工作人員在實施行政管理過程中，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
【例題1一31】下列各項業(yè)務(wù)中，( )屬于代理記賬機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍。
A.代理申請工商登記
B.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料進行會計核算
C.向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料
D.對外提供財務(wù)會計報告
[答案]BCD
[解析]因為代理記賬機構(gòu)可以辦理委托人的下列業(yè)務(wù)：
1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告;
2.對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供;
3.向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料;
4.委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。
以上業(yè)務(wù)不包括答案A即申請工商登記，而其他三個選項均正確。