第三節(jié) 會計(jì)法律制度案例分析(相當(dāng)于復(fù)習(xí))
[例4—1]2006年12月，長城電子有限公司張總經(jīng)理，以加強(qiáng)對公司財(cái)務(wù)部管理為由，將自己朋友的女兒李虹，調(diào)入該公司財(cái)務(wù)部擔(dān)任出納，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并兼管會計(jì)檔案工作。李虹到公司財(cái)務(wù)部工作后，經(jīng)過兩年的努力，取得了會計(jì)從業(yè)資格證書。2008年2月，張總經(jīng)理即任命李虹為該公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理，全面主持該公司財(cái)務(wù)部工作。
要求：請指出上述情況中，哪些行為不符合國家規(guī)定?并說明理由。
參考答案：
張總經(jīng)理將李虹調(diào)入該公司擔(dān)任出納的行為不符合規(guī)定;出納兼管會計(jì)檔案工作的行為不符合規(guī)定;任命李虹為財(cái)務(wù)部經(jīng)理的行為不符合規(guī)定。
理由：
1.《會計(jì)法》規(guī)定，從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書，而李虹在2006年l2月前尚未取得會計(jì)從業(yè)資格證書。
2.《會計(jì)法》規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
3.《會計(jì)法》規(guī)定，擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)的，除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。而李虹剛剛?cè)〉脧臉I(yè)資格證書，當(dāng)時(shí)既不是會計(jì)師，又從事會計(jì)工作不滿三年。
[例4—2]2008年12月，某機(jī)械制造有限公司發(fā)生以下事項(xiàng)：
1.5日，為節(jié)約公司歷史檔案管理費(fèi)用支出，該有限公司會計(jì)科會同檔案科銷毀了一批保管期限已滿的會計(jì)檔案，未編造會計(jì)檔案銷毀清冊，也未報(bào)經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)。銷毀后未履行任何手續(xù)。
2.16日，該公司會計(jì)人員鄭某脫產(chǎn)學(xué)習(xí)兩個(gè)星期，會計(jì)科長指定出納王某兼管鄭某的債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，未辦理會計(jì)工作交接手續(xù)。
3.20日，該公司會計(jì)科預(yù)計(jì)2008年度將虧損50萬元。會計(jì)科長張明對此深感年度會計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)不漂亮，對不起公司領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)工作的關(guān)心和支持，就授意會計(jì)人員采取偽造會計(jì)憑證等手段調(diào)整公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，將本年度利潤調(diào)整為盈利60萬元，并將調(diào)整后的公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告經(jīng)公司總經(jīng)理及有關(guān)人員簽名、蓋章后向有關(guān)單位報(bào)送。
要求：根據(jù)以上事實(shí)，回答下列問題：
1.該機(jī)械有限公司會計(jì)科會同檔案科銷毀保管期滿的會計(jì)檔案在程序上是否符合規(guī)定?為什么?
2.出納王某臨時(shí)兼管鄭某的債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作是否符合規(guī)定?
3.會計(jì)人員鄭某脫產(chǎn)學(xué)習(xí)兩個(gè)星期，是否需要辦理會計(jì)工作交接手續(xù)?
4.該機(jī)械公司總經(jīng)理對會計(jì)科長張明授意會計(jì)人員采取偽造會計(jì)憑證等手段調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任?為什么?
參考答案：
1.該有限公司會計(jì)科會同檔案科未編造會計(jì)檔案銷毀清冊，也未報(bào)經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)，自行銷毀了一批保管期限已滿的會計(jì)檔案，銷毀后未履行任何手續(xù)的做法，不符合會計(jì)法律制度的規(guī)定。會計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，需編造會計(jì)檔案銷毀清冊，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽署意見同意后方可銷毀，銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告單位負(fù)責(zé)人。
2.出納王某臨時(shí)兼管鄭某的債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，不符合《會計(jì)法》出納人員不得兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作的規(guī)定。
3.會計(jì)人員鄭某脫產(chǎn)學(xué)習(xí)兩個(gè)星期，需要辦理會計(jì)工作交接手續(xù)。
4.該機(jī)械公司總經(jīng)理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。根據(jù)我國《會計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
[例4—3]有關(guān)背景資料如下：
1.2008年4月，海門市財(cái)政部門對本區(qū)域內(nèi)的山海公司進(jìn)行例行檢查中發(fā)現(xiàn)，山海公司3月份會計(jì)王某休產(chǎn)假，公司一時(shí)找不到合適人選，決定由出納李某兼任王某的收入、費(fèi)用賬目的登記工作。
2.2008年8月，設(shè)立在海門市的江南股份有限公司以“財(cái)政部門無權(quán)對股份有限公司進(jìn)行會計(jì)檢查”為由，拒絕海門市財(cái)政局的年度會計(jì)信息質(zhì)量抽查。
要求：簡要分析上述事項(xiàng)是否正確?并說明理由。
參考答案：
1.山海公司讓出納李某兼任王某的收入、費(fèi)用賬目登記工作，是不正確的。理由是，我國《會計(jì)法》規(guī)定，出納人員不得兼任收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
2.江南公司拒絕海門市財(cái)政局對該公司年度會計(jì)信息質(zhì)量抽查的理由是不正確的?！稌?jì)法》規(guī)定，縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作;財(cái)政部門代表國家對各單位的會計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督;各單位必須自覺接受財(cái)政等部門的監(jiān)督、檢查。海門市財(cái)政局有權(quán)對江南公司進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量的抽查，該公司不得拒絕。
【例4—4]某市財(cái)政局在2008年1O月進(jìn)行的《會計(jì)法》執(zhí)法檢查中，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)出納員張某在單位負(fù)責(zé)人的授意下，將收到的下腳料銷售款7 000元，另行存放不入賬，以便負(fù)責(zé)人日后對外公關(guān)、應(yīng)酬之用。會計(jì)主管王某發(fā)現(xiàn)后，向上級主管部門舉報(bào)。上級主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)，責(zé)令其自行糾正。該企業(yè)負(fù)責(zé)人遂以加強(qiáng)財(cái)務(wù)部管理和會計(jì)人員要內(nèi)部團(tuán)結(jié)為由，將會計(jì)主管王某調(diào)離會計(jì)工作崗位，并揚(yáng)言王某終生不能從事會計(jì)工作。另聘一名應(yīng)屆會計(jì)學(xué)專業(yè)大學(xué)畢業(yè)生擔(dān)任會計(jì)主管人員，全面主持該企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作。
要求：
1.簡要分析上述哪些行為違反了《會計(jì)法》的規(guī)定?
2.財(cái)政部門和有關(guān)部門對該企業(yè)違反《會計(jì)法》的行為應(yīng)如何處理?
參考答案：
1.上述違反《會計(jì)法》的行為有：
(1)某企業(yè)出納員張某在單位負(fù)責(zé)人的授意下，將收到的下腳料銷售款7 000元，另行存放不入賬，屬于私設(shè)“小金庫”，違反了《會計(jì)法》關(guān)于“款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算”的規(guī)定。
(2)上級主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)，違反了《會計(jì)法》關(guān)于“不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人”的規(guī)定。
(3)該企業(yè)負(fù)責(zé)人以加強(qiáng)財(cái)務(wù)部管理和內(nèi)部團(tuán)結(jié)為由，將會計(jì)主管王某調(diào)離會計(jì)工作崗位，并揚(yáng)言王某終生不能從事會計(jì)工作，有挾嫌報(bào)復(fù)之意，違反《會計(jì)法》關(guān)于“任何單位或者個(gè)人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)”的規(guī)定。
(4)另聘一名應(yīng)屆會計(jì)學(xué)專業(yè)大學(xué)畢業(yè)生擔(dān)任會計(jì)主管人員，違反了《會計(jì)法》關(guān)于擔(dān)任會計(jì)主管人員任職條件的規(guī)定。
2.財(cái)政部門根據(jù)《會計(jì)法》規(guī)定，對任用會計(jì)人員不符合《會計(jì)法》規(guī)定和私設(shè)小金庫等違反《會計(jì)法》一般規(guī)定的行為應(yīng)作出處理：
(1)責(zé)令限期改正。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)按財(cái)政部門發(fā)出的責(zé)令限期改正的通知，更換會計(jì)主管人員，并將另行存放的“小金庫”的款項(xiàng)辦理入賬手續(xù)，調(diào)整和清理有關(guān)賬目。
(2)罰款。財(cái)政部門根據(jù)上述違法行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款;對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款。
3.該企業(yè)的負(fù)責(zé)人如為國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員王某，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。
4.該企業(yè)負(fù)責(zé)人如構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。
5.對將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給企業(yè)的責(zé)任人，應(yīng)由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
[例4—5]東方公司是一家國有大型企業(yè)。2008年l2月，公司由于外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，經(jīng)營效益嚴(yán)重下滑，面臨經(jīng)營以來首次的由盈轉(zhuǎn)虧的情況，新任公司總經(jīng)理張明，深感事態(tài)嚴(yán)重，即電話請示正在外地出差的董事長。董事長劉奇指示，為了公司的整體和長遠(yuǎn)利益，把會計(jì)報(bào)告做得漂亮些?？偨?jīng)理張明把這一指示轉(zhuǎn)達(dá)給了公司總會計(jì)師，要求按劉董事長意見辦?？倳?jì)師起初認(rèn)為，這樣隨意進(jìn)行會計(jì)處理可能不妥。但又考慮到董事長、總經(jīng)理嘔心瀝血地為公司操勞和上級有關(guān)部門對本公司職工年終獎考核要求，就按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖，對當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠信會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告對外報(bào)出。
2009年4月，在《會計(jì)法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會計(jì)做假行為，依據(jù)《會計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對該公司董事長、總經(jīng)理、總會計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別下達(dá)了行政處罰告知書。東方公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會。
在聽證會上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：
公司董事長劉奇稱：“我一是為了公司的整體和長遠(yuǎn)利益，而要求把會計(jì)報(bào)告做得漂亮些，沒有自己的小利益。二是在具體操作上，當(dāng)時(shí)我在外考察，對公司情況不太了解，也沒有具體明確指示過總經(jīng)理虛擬若干筆無交易的銷售收入來增加盈利。三是雖然我最后在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，那只是履行必要的會計(jì)手續(xù)而已。由此，我不能承擔(dān)任何責(zé)任。具體情況請公司總經(jīng)理予以說明”。
公司總經(jīng)理張明稱：“我是新任總經(jīng)理，調(diào)入公司不到一年，且是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對會計(jì)管理我是門外漢，我雖向總會計(jì)師轉(zhuǎn)達(dá)過劉董事長的要求，但我僅是完成上情下達(dá)的職責(zé)而已。此外，我在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章時(shí)，由于工作忙，我也沒有時(shí)間看此財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，僅是在履行簽字程序之一而已。由此，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會計(jì)師解釋”。
公司總會計(jì)師稱：“公司對外報(bào)出的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是經(jīng)過誠信會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，誠信會計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，他們都出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，表明我們的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告客觀、公正，對此，財(cái)政部門不應(yīng)該再提出質(zhì)疑了。此外，退一萬步講，如果我們的會計(jì)報(bào)告財(cái)政部門提出要進(jìn)行行政處罰，誠信會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對本公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任”。
要求：根據(jù)我國會計(jì)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析公司董事長、總經(jīng)理、總會計(jì)師在聽證會上的陳述是否符合有關(guān)規(guī)定?并分別說明理由。
參考答案：
1.董事長劉奇的陳述不符合會計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。
理由：《會計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，是本單位會計(jì)行為的責(zé)任主體。董事長作為單位負(fù)責(zé)人和法定代表人，應(yīng)對本單位會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。雖然董事長臨時(shí)出差在外，但他仍然是單位負(fù)責(zé)人和法定代表人，仍然需要在公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，并對本公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。事實(shí)上，該公司的會計(jì)造假行為是董事長授意指使的。
2.總經(jīng)理張明的陳述不符合會計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。
理由：《會計(jì)法》規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)簽名并蓋章。總經(jīng)理負(fù)責(zé)單位日常經(jīng)營管理活動，許多財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是在公司總經(jīng)理的指揮下進(jìn)行的，也是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不能以不懂會計(jì)專業(yè)、工作忙，沒有時(shí)間審閱財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等相推脫。事實(shí)上，該公司總經(jīng)理也參與了會計(jì)造假。
3.總會計(jì)師的陳述不符合會計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。
理由：總會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任;雖然財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告經(jīng)過會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，但不能因此而免除該公司總會計(jì)師編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的會計(jì)責(zé)任。
【例題•單選題】下列情形中，可以不予行政處罰的是( )。
A.配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的
B.當(dāng)事人主動消除或者減輕后果的
C.違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的
D.當(dāng)事人受到他人脅迫而有違法行為
[答案]C
【例題•單選題】會計(jì)人員隨意變更會計(jì)處理方法。情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷其( )。
A.工作證
B.學(xué)歷證書
C.學(xué)位證書
D.會計(jì)從業(yè)資格證書
[答案]D
【例題•多選題】下列行為，屬于違反《會計(jì)法》，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的有( )。
A.不依法設(shè)置會計(jì)賬簿的
B.為提高會計(jì)信息質(zhì)量而變更會計(jì)處理方法的
C.私設(shè)會計(jì)賬簿的
D.任用會計(jì)人員不符合《會計(jì)法》規(guī)定的
[答案]ACD
【例題•多選題】違反《會計(jì)法》應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有( )。
A.責(zé)令限期改正
B.罰款、行政處分
C.吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書
D.依法追究民事責(zé)任
[答案]ABC
【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，屬于《會計(jì)法》賦予單位負(fù)責(zé)人職責(zé)的有( )。
A.對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)
B.組織本單位建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度
C.接受并配合有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會計(jì)資料及有關(guān)情況
D.保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)
[答案]ABCD
【例題•判斷題】對當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。( )
[答案]對
【例題•判斷題】以涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變會計(jì)憑證的真實(shí)內(nèi)容的行為，屬偽造會計(jì)憑證的行為。( )
[答案]錯(cuò)
[例4—1]2006年12月，長城電子有限公司張總經(jīng)理，以加強(qiáng)對公司財(cái)務(wù)部管理為由，將自己朋友的女兒李虹，調(diào)入該公司財(cái)務(wù)部擔(dān)任出納，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并兼管會計(jì)檔案工作。李虹到公司財(cái)務(wù)部工作后，經(jīng)過兩年的努力，取得了會計(jì)從業(yè)資格證書。2008年2月，張總經(jīng)理即任命李虹為該公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理，全面主持該公司財(cái)務(wù)部工作。
要求：請指出上述情況中，哪些行為不符合國家規(guī)定?并說明理由。
參考答案：
張總經(jīng)理將李虹調(diào)入該公司擔(dān)任出納的行為不符合規(guī)定;出納兼管會計(jì)檔案工作的行為不符合規(guī)定;任命李虹為財(cái)務(wù)部經(jīng)理的行為不符合規(guī)定。
理由：
1.《會計(jì)法》規(guī)定，從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書，而李虹在2006年l2月前尚未取得會計(jì)從業(yè)資格證書。
2.《會計(jì)法》規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
3.《會計(jì)法》規(guī)定，擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)的，除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。而李虹剛剛?cè)〉脧臉I(yè)資格證書，當(dāng)時(shí)既不是會計(jì)師，又從事會計(jì)工作不滿三年。
[例4—2]2008年12月，某機(jī)械制造有限公司發(fā)生以下事項(xiàng)：
1.5日，為節(jié)約公司歷史檔案管理費(fèi)用支出，該有限公司會計(jì)科會同檔案科銷毀了一批保管期限已滿的會計(jì)檔案，未編造會計(jì)檔案銷毀清冊，也未報(bào)經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)。銷毀后未履行任何手續(xù)。
2.16日，該公司會計(jì)人員鄭某脫產(chǎn)學(xué)習(xí)兩個(gè)星期，會計(jì)科長指定出納王某兼管鄭某的債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，未辦理會計(jì)工作交接手續(xù)。
3.20日，該公司會計(jì)科預(yù)計(jì)2008年度將虧損50萬元。會計(jì)科長張明對此深感年度會計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)不漂亮，對不起公司領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)工作的關(guān)心和支持，就授意會計(jì)人員采取偽造會計(jì)憑證等手段調(diào)整公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，將本年度利潤調(diào)整為盈利60萬元，并將調(diào)整后的公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告經(jīng)公司總經(jīng)理及有關(guān)人員簽名、蓋章后向有關(guān)單位報(bào)送。
要求：根據(jù)以上事實(shí)，回答下列問題：
1.該機(jī)械有限公司會計(jì)科會同檔案科銷毀保管期滿的會計(jì)檔案在程序上是否符合規(guī)定?為什么?
2.出納王某臨時(shí)兼管鄭某的債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作是否符合規(guī)定?
3.會計(jì)人員鄭某脫產(chǎn)學(xué)習(xí)兩個(gè)星期，是否需要辦理會計(jì)工作交接手續(xù)?
4.該機(jī)械公司總經(jīng)理對會計(jì)科長張明授意會計(jì)人員采取偽造會計(jì)憑證等手段調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任?為什么?
參考答案：
1.該有限公司會計(jì)科會同檔案科未編造會計(jì)檔案銷毀清冊，也未報(bào)經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)，自行銷毀了一批保管期限已滿的會計(jì)檔案，銷毀后未履行任何手續(xù)的做法，不符合會計(jì)法律制度的規(guī)定。會計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，需編造會計(jì)檔案銷毀清冊，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽署意見同意后方可銷毀，銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告單位負(fù)責(zé)人。
2.出納王某臨時(shí)兼管鄭某的債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，不符合《會計(jì)法》出納人員不得兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作的規(guī)定。
3.會計(jì)人員鄭某脫產(chǎn)學(xué)習(xí)兩個(gè)星期，需要辦理會計(jì)工作交接手續(xù)。
4.該機(jī)械公司總經(jīng)理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。根據(jù)我國《會計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
[例4—3]有關(guān)背景資料如下：
1.2008年4月，海門市財(cái)政部門對本區(qū)域內(nèi)的山海公司進(jìn)行例行檢查中發(fā)現(xiàn)，山海公司3月份會計(jì)王某休產(chǎn)假，公司一時(shí)找不到合適人選，決定由出納李某兼任王某的收入、費(fèi)用賬目的登記工作。
2.2008年8月，設(shè)立在海門市的江南股份有限公司以“財(cái)政部門無權(quán)對股份有限公司進(jìn)行會計(jì)檢查”為由，拒絕海門市財(cái)政局的年度會計(jì)信息質(zhì)量抽查。
要求：簡要分析上述事項(xiàng)是否正確?并說明理由。
參考答案：
1.山海公司讓出納李某兼任王某的收入、費(fèi)用賬目登記工作，是不正確的。理由是，我國《會計(jì)法》規(guī)定，出納人員不得兼任收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
2.江南公司拒絕海門市財(cái)政局對該公司年度會計(jì)信息質(zhì)量抽查的理由是不正確的?！稌?jì)法》規(guī)定，縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作;財(cái)政部門代表國家對各單位的會計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督;各單位必須自覺接受財(cái)政等部門的監(jiān)督、檢查。海門市財(cái)政局有權(quán)對江南公司進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量的抽查，該公司不得拒絕。
【例4—4]某市財(cái)政局在2008年1O月進(jìn)行的《會計(jì)法》執(zhí)法檢查中，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)出納員張某在單位負(fù)責(zé)人的授意下，將收到的下腳料銷售款7 000元，另行存放不入賬，以便負(fù)責(zé)人日后對外公關(guān)、應(yīng)酬之用。會計(jì)主管王某發(fā)現(xiàn)后，向上級主管部門舉報(bào)。上級主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)，責(zé)令其自行糾正。該企業(yè)負(fù)責(zé)人遂以加強(qiáng)財(cái)務(wù)部管理和會計(jì)人員要內(nèi)部團(tuán)結(jié)為由，將會計(jì)主管王某調(diào)離會計(jì)工作崗位，并揚(yáng)言王某終生不能從事會計(jì)工作。另聘一名應(yīng)屆會計(jì)學(xué)專業(yè)大學(xué)畢業(yè)生擔(dān)任會計(jì)主管人員，全面主持該企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作。
要求：
1.簡要分析上述哪些行為違反了《會計(jì)法》的規(guī)定?
2.財(cái)政部門和有關(guān)部門對該企業(yè)違反《會計(jì)法》的行為應(yīng)如何處理?
參考答案：
1.上述違反《會計(jì)法》的行為有：
(1)某企業(yè)出納員張某在單位負(fù)責(zé)人的授意下，將收到的下腳料銷售款7 000元，另行存放不入賬，屬于私設(shè)“小金庫”，違反了《會計(jì)法》關(guān)于“款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算”的規(guī)定。
(2)上級主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)，違反了《會計(jì)法》關(guān)于“不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人”的規(guī)定。
(3)該企業(yè)負(fù)責(zé)人以加強(qiáng)財(cái)務(wù)部管理和內(nèi)部團(tuán)結(jié)為由，將會計(jì)主管王某調(diào)離會計(jì)工作崗位，并揚(yáng)言王某終生不能從事會計(jì)工作，有挾嫌報(bào)復(fù)之意，違反《會計(jì)法》關(guān)于“任何單位或者個(gè)人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)”的規(guī)定。
(4)另聘一名應(yīng)屆會計(jì)學(xué)專業(yè)大學(xué)畢業(yè)生擔(dān)任會計(jì)主管人員，違反了《會計(jì)法》關(guān)于擔(dān)任會計(jì)主管人員任職條件的規(guī)定。
2.財(cái)政部門根據(jù)《會計(jì)法》規(guī)定，對任用會計(jì)人員不符合《會計(jì)法》規(guī)定和私設(shè)小金庫等違反《會計(jì)法》一般規(guī)定的行為應(yīng)作出處理：
(1)責(zé)令限期改正。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)按財(cái)政部門發(fā)出的責(zé)令限期改正的通知，更換會計(jì)主管人員，并將另行存放的“小金庫”的款項(xiàng)辦理入賬手續(xù)，調(diào)整和清理有關(guān)賬目。
(2)罰款。財(cái)政部門根據(jù)上述違法行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款;對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款。
3.該企業(yè)的負(fù)責(zé)人如為國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員王某，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。
4.該企業(yè)負(fù)責(zé)人如構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。
5.對將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給企業(yè)的責(zé)任人，應(yīng)由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
[例4—5]東方公司是一家國有大型企業(yè)。2008年l2月，公司由于外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，經(jīng)營效益嚴(yán)重下滑，面臨經(jīng)營以來首次的由盈轉(zhuǎn)虧的情況，新任公司總經(jīng)理張明，深感事態(tài)嚴(yán)重，即電話請示正在外地出差的董事長。董事長劉奇指示，為了公司的整體和長遠(yuǎn)利益，把會計(jì)報(bào)告做得漂亮些?？偨?jīng)理張明把這一指示轉(zhuǎn)達(dá)給了公司總會計(jì)師，要求按劉董事長意見辦?？倳?jì)師起初認(rèn)為，這樣隨意進(jìn)行會計(jì)處理可能不妥。但又考慮到董事長、總經(jīng)理嘔心瀝血地為公司操勞和上級有關(guān)部門對本公司職工年終獎考核要求，就按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖，對當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠信會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告對外報(bào)出。
2009年4月，在《會計(jì)法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會計(jì)做假行為，依據(jù)《會計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對該公司董事長、總經(jīng)理、總會計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別下達(dá)了行政處罰告知書。東方公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會。
在聽證會上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：
公司董事長劉奇稱：“我一是為了公司的整體和長遠(yuǎn)利益，而要求把會計(jì)報(bào)告做得漂亮些，沒有自己的小利益。二是在具體操作上，當(dāng)時(shí)我在外考察，對公司情況不太了解，也沒有具體明確指示過總經(jīng)理虛擬若干筆無交易的銷售收入來增加盈利。三是雖然我最后在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，那只是履行必要的會計(jì)手續(xù)而已。由此，我不能承擔(dān)任何責(zé)任。具體情況請公司總經(jīng)理予以說明”。
公司總經(jīng)理張明稱：“我是新任總經(jīng)理，調(diào)入公司不到一年，且是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對會計(jì)管理我是門外漢，我雖向總會計(jì)師轉(zhuǎn)達(dá)過劉董事長的要求，但我僅是完成上情下達(dá)的職責(zé)而已。此外，我在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章時(shí)，由于工作忙，我也沒有時(shí)間看此財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，僅是在履行簽字程序之一而已。由此，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會計(jì)師解釋”。
公司總會計(jì)師稱：“公司對外報(bào)出的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是經(jīng)過誠信會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，誠信會計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，他們都出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，表明我們的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告客觀、公正，對此，財(cái)政部門不應(yīng)該再提出質(zhì)疑了。此外，退一萬步講，如果我們的會計(jì)報(bào)告財(cái)政部門提出要進(jìn)行行政處罰，誠信會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對本公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任”。
要求：根據(jù)我國會計(jì)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析公司董事長、總經(jīng)理、總會計(jì)師在聽證會上的陳述是否符合有關(guān)規(guī)定?并分別說明理由。
參考答案：
1.董事長劉奇的陳述不符合會計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。
理由：《會計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，是本單位會計(jì)行為的責(zé)任主體。董事長作為單位負(fù)責(zé)人和法定代表人，應(yīng)對本單位會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。雖然董事長臨時(shí)出差在外，但他仍然是單位負(fù)責(zé)人和法定代表人，仍然需要在公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，并對本公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。事實(shí)上，該公司的會計(jì)造假行為是董事長授意指使的。
2.總經(jīng)理張明的陳述不符合會計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。
理由：《會計(jì)法》規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)簽名并蓋章。總經(jīng)理負(fù)責(zé)單位日常經(jīng)營管理活動，許多財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是在公司總經(jīng)理的指揮下進(jìn)行的，也是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不能以不懂會計(jì)專業(yè)、工作忙，沒有時(shí)間審閱財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等相推脫。事實(shí)上，該公司總經(jīng)理也參與了會計(jì)造假。
3.總會計(jì)師的陳述不符合會計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。
理由：總會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任;雖然財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告經(jīng)過會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，但不能因此而免除該公司總會計(jì)師編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的會計(jì)責(zé)任。
【例題•單選題】下列情形中，可以不予行政處罰的是( )。
A.配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的
B.當(dāng)事人主動消除或者減輕后果的
C.違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的
D.當(dāng)事人受到他人脅迫而有違法行為
[答案]C
【例題•單選題】會計(jì)人員隨意變更會計(jì)處理方法。情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷其( )。
A.工作證
B.學(xué)歷證書
C.學(xué)位證書
D.會計(jì)從業(yè)資格證書
[答案]D
【例題•多選題】下列行為，屬于違反《會計(jì)法》，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的有( )。
A.不依法設(shè)置會計(jì)賬簿的
B.為提高會計(jì)信息質(zhì)量而變更會計(jì)處理方法的
C.私設(shè)會計(jì)賬簿的
D.任用會計(jì)人員不符合《會計(jì)法》規(guī)定的
[答案]ACD
【例題•多選題】違反《會計(jì)法》應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有( )。
A.責(zé)令限期改正
B.罰款、行政處分
C.吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書
D.依法追究民事責(zé)任
[答案]ABC
【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，屬于《會計(jì)法》賦予單位負(fù)責(zé)人職責(zé)的有( )。
A.對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)
B.組織本單位建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度
C.接受并配合有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會計(jì)資料及有關(guān)情況
D.保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)
[答案]ABCD
【例題•判斷題】對當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。( )
[答案]對
【例題•判斷題】以涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變會計(jì)憑證的真實(shí)內(nèi)容的行為，屬偽造會計(jì)憑證的行為。( )
[答案]錯(cuò)