★第二節(jié) 會計監(jiān)督
會計監(jiān)督可以分為：單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
(一)概念
單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。
(二)主體和對象
1.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體——單位的會計機構和會計人員;
2.內(nèi)部會計監(jiān)督的對象——單位的經(jīng)濟活動。
【例題•單選題】內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的( )。(2009年)
A.會計機構 B.會計人員 C.經(jīng)濟活動 D.單位負責人
[答案]C
3.單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。
(三)基本要求
1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約;
2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確;
3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確;
4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。
【例題•單選題】下列不屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度基本要求的是( )。(2009年)
A.重大經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確
B.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的方法和程序應當明確
C.會計事項相關人員的職責權限應當明確
D.會計檔案管理制度應當明確
[答案]D
(四)會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權
1.對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。(判斷)
2.發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。
二、會計工作的政府監(jiān)督(外部監(jiān)督)
(一)概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。
(二)主體
縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門。對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。
審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。如《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務機關有權檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料。
【例題•單選題】審計、稅務、證券監(jiān)管、人民銀行、保險監(jiān)管部門，依法按照規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的( )實施監(jiān)督檢查。(2009年)
A.會計資料 B.會計行為 C.經(jīng)濟活動 D.會計人員
[答案]A
(三)對象和范圍
1.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象——會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
2.財政部門對各單位實施監(jiān)督的范圍
(1)是否依法設置會計賬簿。
具體包括：設置的賬簿是否合法合規(guī)、是否存在賬外設賬、是否存在設置虛假會計賬簿的行為等。
(2)會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實完整。
(3)會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
(4)從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。
此外，國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。
【例題•多選題】財政部門對各單位實施監(jiān)督的主要事項包括( )。(2009年)
A.是否依法設置會計賬簿
B.從事會計工作的人員是否具備會計專業(yè)技術資格
C.會計資料是否真實、完整
D.會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
[答案]ACD
【例題•多選題】國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門依法對( )進行監(jiān)督。
A.注冊會計師協(xié)會
B.會計師事務所
C.注冊會計師
D.會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容
[答案]ABCD
三、會計工作的社會監(jiān)督
(一)概念
會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。
此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。
【例題•多選題】對會計工作的社會監(jiān)督包括( )。(2009年)
A.注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證
B.證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查
C.單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的行為
D.財政部門對單位會計人員和會計機構會計行為的監(jiān)督
[答案]AC
(二)注冊會計師及其所在的會計師事務所業(yè)務范圍
1.審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告;
2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;
3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告;
4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。
【例題•多選題】在下列各項中，屬注冊會計師及其所在的會計師事務所可依法承辦的審計業(yè)務有( )。
A.審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告
B.驗證企業(yè)資本、出具驗資報告
C.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告
D.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務
[答案]ABCD
會計監(jiān)督可以分為：單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
(一)概念
單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。
(二)主體和對象
1.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體——單位的會計機構和會計人員;
2.內(nèi)部會計監(jiān)督的對象——單位的經(jīng)濟活動。
【例題•單選題】內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的( )。(2009年)
A.會計機構 B.會計人員 C.經(jīng)濟活動 D.單位負責人
[答案]C
3.單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。
(三)基本要求
1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約;
2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確;
3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確;
4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。
【例題•單選題】下列不屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度基本要求的是( )。(2009年)
A.重大經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確
B.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的方法和程序應當明確
C.會計事項相關人員的職責權限應當明確
D.會計檔案管理制度應當明確
[答案]D
(四)會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權
1.對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。(判斷)
2.發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。
二、會計工作的政府監(jiān)督(外部監(jiān)督)
(一)概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。
(二)主體
縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門。對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。
審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。如《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務機關有權檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料。
【例題•單選題】審計、稅務、證券監(jiān)管、人民銀行、保險監(jiān)管部門，依法按照規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的( )實施監(jiān)督檢查。(2009年)
A.會計資料 B.會計行為 C.經(jīng)濟活動 D.會計人員
[答案]A
(三)對象和范圍
1.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象——會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
2.財政部門對各單位實施監(jiān)督的范圍
(1)是否依法設置會計賬簿。
具體包括：設置的賬簿是否合法合規(guī)、是否存在賬外設賬、是否存在設置虛假會計賬簿的行為等。
(2)會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實完整。
(3)會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
(4)從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。
此外，國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。
【例題•多選題】財政部門對各單位實施監(jiān)督的主要事項包括( )。(2009年)
A.是否依法設置會計賬簿
B.從事會計工作的人員是否具備會計專業(yè)技術資格
C.會計資料是否真實、完整
D.會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
[答案]ACD
【例題•多選題】國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門依法對( )進行監(jiān)督。
A.注冊會計師協(xié)會
B.會計師事務所
C.注冊會計師
D.會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容
[答案]ABCD
三、會計工作的社會監(jiān)督
(一)概念
會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。
此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。
【例題•多選題】對會計工作的社會監(jiān)督包括( )。(2009年)
A.注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證
B.證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查
C.單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的行為
D.財政部門對單位會計人員和會計機構會計行為的監(jiān)督
[答案]AC
(二)注冊會計師及其所在的會計師事務所業(yè)務范圍
1.審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告;
2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;
3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告;
4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。
【例題•多選題】在下列各項中，屬注冊會計師及其所在的會計師事務所可依法承辦的審計業(yè)務有( )。
A.審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告
B.驗證企業(yè)資本、出具驗資報告
C.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告
D.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務
[答案]ABCD