第三章 稅收法律制度
9.增值稅的征收率：
3)另外，征收率有以下規(guī)定：
①寄售商店寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，其銷售行為的征收率為4%
②拍賣行受托拍賣增值稅貨物，向買方收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。
③納稅人銷售舊貨，無(wú)論其是一般納稅人或是小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
如銷售舊貨取得104元貨款，應(yīng)交增值稅=【104÷(1+4%)×4%】÷2=2元
④出口貨物，報(bào)關(guān)后返還，零稅率。
10、增值稅的計(jì)算公式：
1)小規(guī)模納稅人：(小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×稅率
當(dāng)期銷售額(不含稅)=含稅銷售額÷(1+稅率)
2)一般納稅人：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)(進(jìn)價(jià))×稅率
當(dāng)期銷售額(不含稅)=含稅銷售額÷(1+稅率)
3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
應(yīng)納消費(fèi)稅=【組成計(jì)稅價(jià)格÷(1-消費(fèi)稅率)】×消費(fèi)稅率
=【(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅率)】×消費(fèi)稅率
11、銷售額的確定：
1)一般銷售方式下銷售額的確定：銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。
2)特殊銷售方式下銷售額的確定：
①折扣銷售。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅;如果折扣額另外開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
②以舊換新。采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。
例：某商業(yè)企業(yè)某月以每臺(tái)不含稅售價(jià)3000元銷售彩電100臺(tái)，其中采用以舊換新方式銷售40臺(tái)，每臺(tái)實(shí)收2700元(舊彩電每臺(tái)作價(jià)300元)。該企業(yè)銷售彩電實(shí)際取得銷售額60×3000+40×2700=288000元，但該企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額仍應(yīng)為300000元。
③還本銷售。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。
④以物易物。以物易物雙方都應(yīng)作出購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
3)價(jià)稅合計(jì)情況下銷售額的確定：
①小規(guī)模納稅人：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)(商業(yè)4%，商業(yè)企業(yè)以外6%)
②一般納稅人：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+適用稅率)
例：某商店為增值稅一般納稅人，2005年4月開具專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅銷售額300000元，開具普通發(fā)票銷售貨物取得含稅銷售額1170000元。則其當(dāng)月銷售額應(yīng)為300000+1170000÷(1+17%)=1300000元
4)包裝物押金的處理。因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其中“逾期”以1年為期限，對(duì)收取1年以上(含1年)的押金，無(wú)論是否退還，均應(yīng)并入銷售額征稅。
12、進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(100%抵扣)
②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。(100%抵扣)
③一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)乘13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(13%抵扣)
④一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的金額按7%的扣除率計(jì)算扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅。(7%抵扣)
⑤生產(chǎn)型企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(10%抵扣)
2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
A.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)
B.固定資產(chǎn)購(gòu)入
C.非正常損失的
D.未按規(guī)定辦理的
3)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣的情況時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
4)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限：納稅人必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
13、應(yīng)納稅額計(jì)算及舉例
1)小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的6%或4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率
例1：某商店為小規(guī)模納稅人，2003年9月因購(gòu)進(jìn)貨物共支付貨款26000元，貨物銷售收入(含稅)42500元。計(jì)算該商店該月應(yīng)納增值稅。
解：當(dāng)月應(yīng)納增值稅=42500÷(1+4%)×4%=1634.62元
例2：某甲小規(guī)模納稅人銷售食品，價(jià)稅混計(jì)收入5.3萬(wàn)元;某乙小規(guī)模納稅人專營(yíng)汽車修理，本月購(gòu)進(jìn)修理用備件1060元，收取修理費(fèi)價(jià)稅混計(jì)收入共1590元。要求計(jì)算甲乙兩納稅人應(yīng)納的增值稅為多少。
解：甲納稅人應(yīng)納增值稅=5.3÷(1+4%)×4%=0.204萬(wàn)元
乙納稅人應(yīng)納增值稅=1590÷(1+6%)×6%=90元
2)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年7月因外購(gòu)貨物，準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額160000元(貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專用發(fā)票在當(dāng)月通過認(rèn)證)，當(dāng)月銷售貨物取得不含稅銷售額2000000元，銷售的貨物適用17%增值稅稅率。試計(jì)算該企業(yè)7月份的增值稅應(yīng)納稅額。
解：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=2000000×17%=340000元
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=160000元
7月份增值稅應(yīng)納稅額=340000-160000=180000元
例2：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)適用的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)為2000000元，該企業(yè)當(dāng)月銷售貨物取得含稅銷售額4520000元，銷售的貨物適用13%的增值稅稅率。試計(jì)算該企業(yè)5月份的增值稅應(yīng)納稅額。
解：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=4520000÷(1+13)×13%=520000元
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=2000000×13%=260000元
5月份增值稅應(yīng)納稅額=520000-260000=260000元
例3：某商店被認(rèn)定為一般納稅人，×月份零售商品取得銷售收入總額為11.7萬(wàn)元;批發(fā)商品開除的增值稅專用發(fā)票上注明稅金為23.4萬(wàn)元;為消費(fèi)者個(gè)人加工羽絨被收取的加工費(fèi)價(jià)稅混計(jì)收入1170元(不單獨(dú)核算)。要求計(jì)算分析當(dāng)月該商店應(yīng)納增值稅為多少。
解：當(dāng)月應(yīng)納增值稅=1.7+23.4+0.017=25.117萬(wàn)元
1)11.7÷(1+17%)×17%=1.7萬(wàn)元
2)23.4萬(wàn)元
3)0.117÷(1+17%)×17%=0.017萬(wàn)元
注：加工費(fèi)單獨(dú)核算的征收營(yíng)業(yè)稅;分開核算的，一并征收增值稅。
例4：某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期銷售資產(chǎn)貨物，銷售額820萬(wàn)元;當(dāng)期購(gòu)入原材料零部件，購(gòu)貨金額460萬(wàn)元;當(dāng)期又把價(jià)款為140萬(wàn)元的資產(chǎn)貨物用于投資聯(lián)營(yíng)企業(yè);當(dāng)期還委托加工一批廣告型的小禮品贈(zèng)送給客戶，加工單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款40萬(wàn)元。購(gòu)銷貨物均適用17%稅率，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。
解：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=139.4+23.8+6.8=170萬(wàn)元
1)820×17%=139.4萬(wàn)元
2)140×17%=23.8萬(wàn)元(將自產(chǎn)、委托加工貨物或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，視同銷售貨物)
3)40×17%=6.8萬(wàn)元(將自產(chǎn)、委托加工貨物或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售貨物)
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=(460+40)×17%=85萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=170-85=85萬(wàn)元
例5：某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，×年8月發(fā)生如下購(gòu)銷業(yè)務(wù)：
1)銷售A型空調(diào)機(jī)300臺(tái)，每臺(tái)3000元(含增值稅)，商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)200元。
2)采取以舊換新方式銷售冰箱100臺(tái)，每臺(tái)2800元(不含增值稅)，每臺(tái)舊冰箱折舊200元。
3)采取折扣銷售方式，銷售B型空調(diào)100臺(tái)，已開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款250000元，折扣額50000元另開發(fā)票。
4)銷售給×單位空調(diào)10臺(tái)，已開具的增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)注明價(jià)款26000元，發(fā)票聯(lián)注明27000元。
5)購(gòu)進(jìn)B型空調(diào)100臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元，雙方協(xié)商以商業(yè)匯票方式進(jìn)行結(jié)算。
6)購(gòu)進(jìn)冰箱150臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款300000，但商場(chǎng)因周轉(zhuǎn)困難，只支付了70%的貨款，余款在下月初支付。因質(zhì)量原因退回某冰箱廠上期購(gòu)進(jìn)冰箱20臺(tái)，每臺(tái)單價(jià)2000元，并取得廠家開具的“紅字發(fā)票”和稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明單。
7)購(gòu)進(jìn)A型空調(diào)200臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款420000元，貨款已付。
試根據(jù)上述資料分析計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。
解：銷項(xiàng)稅額=139487.18+51000+51000+4590=246077.18元
1)(3000+200)÷(1+17%)×17%×300=139487.18元(對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅)
2)(2800+200)×17%×100=51000元(采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格)
3)(250000+50000)×17%=51000元(折扣額另外開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額)
4)27000×17%=4590元(開具陰陽(yáng)發(fā)票的，以陽(yáng)票金額計(jì)稅)
進(jìn)項(xiàng)稅額=-6800+714000=64600元
6)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=-2000×17%×20=-6800元
7)420000×17%=714000元
當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=246077.18-64600=181477.18元
9.增值稅的征收率：
3)另外，征收率有以下規(guī)定：
①寄售商店寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，其銷售行為的征收率為4%
②拍賣行受托拍賣增值稅貨物，向買方收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。
③納稅人銷售舊貨，無(wú)論其是一般納稅人或是小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
如銷售舊貨取得104元貨款，應(yīng)交增值稅=【104÷(1+4%)×4%】÷2=2元
④出口貨物，報(bào)關(guān)后返還，零稅率。
10、增值稅的計(jì)算公式：
1)小規(guī)模納稅人：(小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×稅率
當(dāng)期銷售額(不含稅)=含稅銷售額÷(1+稅率)
2)一般納稅人：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)(進(jìn)價(jià))×稅率
當(dāng)期銷售額(不含稅)=含稅銷售額÷(1+稅率)
3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
應(yīng)納消費(fèi)稅=【組成計(jì)稅價(jià)格÷(1-消費(fèi)稅率)】×消費(fèi)稅率
=【(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅率)】×消費(fèi)稅率
11、銷售額的確定：
1)一般銷售方式下銷售額的確定：銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。
2)特殊銷售方式下銷售額的確定：
①折扣銷售。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅;如果折扣額另外開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
②以舊換新。采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。
例：某商業(yè)企業(yè)某月以每臺(tái)不含稅售價(jià)3000元銷售彩電100臺(tái)，其中采用以舊換新方式銷售40臺(tái)，每臺(tái)實(shí)收2700元(舊彩電每臺(tái)作價(jià)300元)。該企業(yè)銷售彩電實(shí)際取得銷售額60×3000+40×2700=288000元，但該企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額仍應(yīng)為300000元。
③還本銷售。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。
④以物易物。以物易物雙方都應(yīng)作出購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
3)價(jià)稅合計(jì)情況下銷售額的確定：
①小規(guī)模納稅人：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)(商業(yè)4%，商業(yè)企業(yè)以外6%)
②一般納稅人：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+適用稅率)
例：某商店為增值稅一般納稅人，2005年4月開具專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅銷售額300000元，開具普通發(fā)票銷售貨物取得含稅銷售額1170000元。則其當(dāng)月銷售額應(yīng)為300000+1170000÷(1+17%)=1300000元
4)包裝物押金的處理。因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其中“逾期”以1年為期限，對(duì)收取1年以上(含1年)的押金，無(wú)論是否退還，均應(yīng)并入銷售額征稅。
12、進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(100%抵扣)
②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。(100%抵扣)
③一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)乘13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(13%抵扣)
④一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的金額按7%的扣除率計(jì)算扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅。(7%抵扣)
⑤生產(chǎn)型企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(10%抵扣)
2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
A.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)
B.固定資產(chǎn)購(gòu)入
C.非正常損失的
D.未按規(guī)定辦理的
3)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣的情況時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
4)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限：納稅人必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
13、應(yīng)納稅額計(jì)算及舉例
1)小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的6%或4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率
例1：某商店為小規(guī)模納稅人，2003年9月因購(gòu)進(jìn)貨物共支付貨款26000元，貨物銷售收入(含稅)42500元。計(jì)算該商店該月應(yīng)納增值稅。
解：當(dāng)月應(yīng)納增值稅=42500÷(1+4%)×4%=1634.62元
例2：某甲小規(guī)模納稅人銷售食品，價(jià)稅混計(jì)收入5.3萬(wàn)元;某乙小規(guī)模納稅人專營(yíng)汽車修理，本月購(gòu)進(jìn)修理用備件1060元，收取修理費(fèi)價(jià)稅混計(jì)收入共1590元。要求計(jì)算甲乙兩納稅人應(yīng)納的增值稅為多少。
解：甲納稅人應(yīng)納增值稅=5.3÷(1+4%)×4%=0.204萬(wàn)元
乙納稅人應(yīng)納增值稅=1590÷(1+6%)×6%=90元
2)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年7月因外購(gòu)貨物，準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額160000元(貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專用發(fā)票在當(dāng)月通過認(rèn)證)，當(dāng)月銷售貨物取得不含稅銷售額2000000元，銷售的貨物適用17%增值稅稅率。試計(jì)算該企業(yè)7月份的增值稅應(yīng)納稅額。
解：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=2000000×17%=340000元
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=160000元
7月份增值稅應(yīng)納稅額=340000-160000=180000元
例2：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)適用的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)為2000000元，該企業(yè)當(dāng)月銷售貨物取得含稅銷售額4520000元，銷售的貨物適用13%的增值稅稅率。試計(jì)算該企業(yè)5月份的增值稅應(yīng)納稅額。
解：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=4520000÷(1+13)×13%=520000元
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=2000000×13%=260000元
5月份增值稅應(yīng)納稅額=520000-260000=260000元
例3：某商店被認(rèn)定為一般納稅人，×月份零售商品取得銷售收入總額為11.7萬(wàn)元;批發(fā)商品開除的增值稅專用發(fā)票上注明稅金為23.4萬(wàn)元;為消費(fèi)者個(gè)人加工羽絨被收取的加工費(fèi)價(jià)稅混計(jì)收入1170元(不單獨(dú)核算)。要求計(jì)算分析當(dāng)月該商店應(yīng)納增值稅為多少。
解：當(dāng)月應(yīng)納增值稅=1.7+23.4+0.017=25.117萬(wàn)元
1)11.7÷(1+17%)×17%=1.7萬(wàn)元
2)23.4萬(wàn)元
3)0.117÷(1+17%)×17%=0.017萬(wàn)元
注：加工費(fèi)單獨(dú)核算的征收營(yíng)業(yè)稅;分開核算的，一并征收增值稅。
例4：某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期銷售資產(chǎn)貨物，銷售額820萬(wàn)元;當(dāng)期購(gòu)入原材料零部件，購(gòu)貨金額460萬(wàn)元;當(dāng)期又把價(jià)款為140萬(wàn)元的資產(chǎn)貨物用于投資聯(lián)營(yíng)企業(yè);當(dāng)期還委托加工一批廣告型的小禮品贈(zèng)送給客戶，加工單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款40萬(wàn)元。購(gòu)銷貨物均適用17%稅率，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。
解：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=139.4+23.8+6.8=170萬(wàn)元
1)820×17%=139.4萬(wàn)元
2)140×17%=23.8萬(wàn)元(將自產(chǎn)、委托加工貨物或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，視同銷售貨物)
3)40×17%=6.8萬(wàn)元(將自產(chǎn)、委托加工貨物或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售貨物)
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=(460+40)×17%=85萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=170-85=85萬(wàn)元
例5：某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，×年8月發(fā)生如下購(gòu)銷業(yè)務(wù)：
1)銷售A型空調(diào)機(jī)300臺(tái)，每臺(tái)3000元(含增值稅)，商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)200元。
2)采取以舊換新方式銷售冰箱100臺(tái)，每臺(tái)2800元(不含增值稅)，每臺(tái)舊冰箱折舊200元。
3)采取折扣銷售方式，銷售B型空調(diào)100臺(tái)，已開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款250000元，折扣額50000元另開發(fā)票。
4)銷售給×單位空調(diào)10臺(tái)，已開具的增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)注明價(jià)款26000元，發(fā)票聯(lián)注明27000元。
5)購(gòu)進(jìn)B型空調(diào)100臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元，雙方協(xié)商以商業(yè)匯票方式進(jìn)行結(jié)算。
6)購(gòu)進(jìn)冰箱150臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款300000，但商場(chǎng)因周轉(zhuǎn)困難，只支付了70%的貨款，余款在下月初支付。因質(zhì)量原因退回某冰箱廠上期購(gòu)進(jìn)冰箱20臺(tái)，每臺(tái)單價(jià)2000元，并取得廠家開具的“紅字發(fā)票”和稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明單。
7)購(gòu)進(jìn)A型空調(diào)200臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款420000元，貨款已付。
試根據(jù)上述資料分析計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。
解：銷項(xiàng)稅額=139487.18+51000+51000+4590=246077.18元
1)(3000+200)÷(1+17%)×17%×300=139487.18元(對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅)
2)(2800+200)×17%×100=51000元(采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格)
3)(250000+50000)×17%=51000元(折扣額另外開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額)
4)27000×17%=4590元(開具陰陽(yáng)發(fā)票的，以陽(yáng)票金額計(jì)稅)
進(jìn)項(xiàng)稅額=-6800+714000=64600元
6)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=-2000×17%×20=-6800元
7)420000×17%=714000元
當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=246077.18-64600=181477.18元