第二節(jié) 稅款征收
稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱。它是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，在整個稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。
稅款征收方式
（一）稅款的確定方式（07多選）
1.查賬征收（與2009年教材說法不太一致）。
查賬征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對財務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報送的納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他有關(guān)納稅資料，計算應(yīng)納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。
這種稅款征收方式較為規(guī)范，適合于經(jīng)營規(guī)模較大、財務(wù)制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營狀況、正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的努力方向就是要擴(kuò)大查賬征收納稅人的范圍。
2.查定征收（與2009年教材說法不太一致）。
查定征收，是指對賬務(wù)資料不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的納稅單位或個人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。
這種征收方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊。
3.查驗征收。（06單選）
查驗征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款的一種征收方式。
這種征收方式適用于納稅人財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源。
4.定期定額征收。
定期定額征收，是指對小型個體工商戶在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額（包括經(jīng)營數(shù)量）或所得額（簡稱定額）進(jìn)行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。
這種征收方式適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小達(dá)不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計算計稅依據(jù)的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)，簡稱定期定額戶）。
（二）稅款的繳納方式
1.納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納。
適用于在設(shè)有同庫經(jīng)收處的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶，并且向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的納稅人。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)自收稅款并辦理入庫手續(xù)。
適用于由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的納稅人繳納的稅款；臨時發(fā)生納稅義務(wù)，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)直接繳納的稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，以拍賣所得或變賣所得繳納的稅款。
3.代扣代繳。（個人所得稅）
目的是對零星分散、不易控制的稅源實行源泉控制。
4.代收代繳。
一般適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域，如受托加工應(yīng)繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅。
5.委托代征（車船稅）。
委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
★二、核定應(yīng)納稅額
（一）核定應(yīng)納稅額的對象——無法依據(jù)賬簿確定稅額時
根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，有下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（08、06多選）
1.依法可以不設(shè)置賬簿的。
2.依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的。
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。
4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。
5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍未申報的。
6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
7.未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。
【例題·多選題】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額情形的有（ ）。（2008）
A.納稅人按規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿，但未設(shè)置賬簿的
B.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的
C.納稅人未辦理稅務(wù)登記的
D.納稅人雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂難以查賬的
[答案]ABCD
【例題·多選題】下列各項中，屬于我國稅款征收方式的有（ ） 。（2007）
A.查賬征收
B.查定征收
C.查驗征收
D.定期定額征收
[答案]ABCD
（二）核定應(yīng)納稅額的方式
1.參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；
2.按照成本加合理費用和利潤核定；
3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者核算核定；
4.按照其他合理的方法核定。
采用上述其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
【例題·多選題】為了減少核定應(yīng)納稅額的隨意性，使核定的稅額更接近納稅人實際情況和法定負(fù)擔(dān)水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下方式進(jìn)行核定（ ）。
A.參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定
B.按照成本加合理費用和利潤核定
C.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定
D.按照其他合理的方法核定
[答案]ABCD
【例3-8】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，下列情形中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有（ ）。
A.有偷稅、騙稅前科的
B.拒不提供納稅資料的
C.按規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置的
D.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的（2008年教材增加）
[解析] 正確選項為B、C、D?！抖愂照鞴芊ā分饕歉鶕?jù)納稅人的財務(wù)管理狀況來確定是否對納稅人核定應(yīng)納稅額的。
稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱。它是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，在整個稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。
稅款征收方式
（一）稅款的確定方式（07多選）
1.查賬征收（與2009年教材說法不太一致）。
查賬征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對財務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報送的納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他有關(guān)納稅資料，計算應(yīng)納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。
這種稅款征收方式較為規(guī)范，適合于經(jīng)營規(guī)模較大、財務(wù)制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營狀況、正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的努力方向就是要擴(kuò)大查賬征收納稅人的范圍。
2.查定征收（與2009年教材說法不太一致）。
查定征收，是指對賬務(wù)資料不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的納稅單位或個人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。
這種征收方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊。
3.查驗征收。（06單選）
查驗征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款的一種征收方式。
這種征收方式適用于納稅人財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源。
4.定期定額征收。
定期定額征收，是指對小型個體工商戶在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額（包括經(jīng)營數(shù)量）或所得額（簡稱定額）進(jìn)行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。
這種征收方式適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小達(dá)不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計算計稅依據(jù)的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)，簡稱定期定額戶）。
（二）稅款的繳納方式
1.納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納。
適用于在設(shè)有同庫經(jīng)收處的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶，并且向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的納稅人。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)自收稅款并辦理入庫手續(xù)。
適用于由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的納稅人繳納的稅款；臨時發(fā)生納稅義務(wù)，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)直接繳納的稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，以拍賣所得或變賣所得繳納的稅款。
3.代扣代繳。（個人所得稅）
目的是對零星分散、不易控制的稅源實行源泉控制。
4.代收代繳。
一般適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域，如受托加工應(yīng)繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅。
5.委托代征（車船稅）。
委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
★二、核定應(yīng)納稅額
（一）核定應(yīng)納稅額的對象——無法依據(jù)賬簿確定稅額時
根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，有下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（08、06多選）
1.依法可以不設(shè)置賬簿的。
2.依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的。
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。
4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。
5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍未申報的。
6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
7.未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。
【例題·多選題】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額情形的有（ ）。（2008）
A.納稅人按規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿，但未設(shè)置賬簿的
B.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的
C.納稅人未辦理稅務(wù)登記的
D.納稅人雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂難以查賬的
[答案]ABCD
【例題·多選題】下列各項中，屬于我國稅款征收方式的有（ ） 。（2007）
A.查賬征收
B.查定征收
C.查驗征收
D.定期定額征收
[答案]ABCD
（二）核定應(yīng)納稅額的方式
1.參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；
2.按照成本加合理費用和利潤核定；
3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者核算核定；
4.按照其他合理的方法核定。
采用上述其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
【例題·多選題】為了減少核定應(yīng)納稅額的隨意性，使核定的稅額更接近納稅人實際情況和法定負(fù)擔(dān)水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下方式進(jìn)行核定（ ）。
A.參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定
B.按照成本加合理費用和利潤核定
C.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定
D.按照其他合理的方法核定
[答案]ABCD
【例3-8】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，下列情形中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有（ ）。
A.有偷稅、騙稅前科的
B.拒不提供納稅資料的
C.按規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置的
D.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的（2008年教材增加）
[解析] 正確選項為B、C、D?！抖愂照鞴芊ā分饕歉鶕?jù)納稅人的財務(wù)管理狀況來確定是否對納稅人核定應(yīng)納稅額的。