第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
(一)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)“管理費(fèi)用”入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出”。
(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)——積極利用或改造出售，停止采購(gòu)或生產(chǎn)。
(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬面記錄，以保證賬實(shí)相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，使各種財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相一致，同時(shí)反映待處理財(cái)產(chǎn)損溢的發(fā)生。
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理(分審批前和審批后)
(一)審批前，對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
(二)審批后，根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，結(jié)平“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。
(三)為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目(屬于資產(chǎn)類)。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的待處理的損溢?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下表：
待處理財(cái)產(chǎn)損溢
借方 貸方
待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)、毀損數(shù)
根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)(盤盈轉(zhuǎn)銷) 待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)
根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)(盤虧轉(zhuǎn)銷)
(一)盤盈處理
(1)流動(dòng)資產(chǎn)
審批處理前借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等有關(guān)財(cái)產(chǎn)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;
批準(zhǔn)處理后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。
(2)固定資產(chǎn)(教材按舊準(zhǔn)則——通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”)
在新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
(二)盤虧處理
審批之前應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”(如果是盤虧固定資產(chǎn)則還要借記相應(yīng)的“累計(jì)折舊”)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”科目。
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：借記有關(guān)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。借方科目如下：
(1)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧
①回收的殘料價(jià)值——借記“原材料”;
②可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償——借“其他應(yīng)收款”;
③一般經(jīng)營(yíng)損失部分——借記“管理費(fèi)用”;
④非常損失部分——借記“營(yíng)業(yè)外支出”
(2)固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
例1.蘭天公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈A材料10 000元，經(jīng)查是由于收發(fā)計(jì)量上的原因而造成的。
在發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所確定的A材料的盤盈數(shù)額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料——A材料 10 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10 000
經(jīng)批準(zhǔn)處理后，沖減管理費(fèi)用，作如下分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10 000
貸：管理費(fèi)用 10 000
例2.蘭天公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存產(chǎn)成品盤虧50 000元，經(jīng)查屬定額內(nèi)損失5 000元管理責(zé)任損失15 000元，自然災(zāi)害損失30 000元。
在確認(rèn)盤虧時(shí)，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 000
貸：庫(kù)存商品 50 000
經(jīng)批準(zhǔn)處理后，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 5 000
其他應(yīng)收款——保管員 15 000
營(yíng)業(yè)外支出 30 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 000
例3.財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈機(jī)器一臺(tái)，估計(jì)現(xiàn)行價(jià)值為32 000元。
發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 32 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 32 000
經(jīng)批準(zhǔn)作出處理，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外必入。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 32 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 32 000
例4.蘭天公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，其原始價(jià)值為30 000元已提折舊10 000元，在發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)，報(bào)批處理前，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 20 000
累計(jì)折舊 10 000
貸：固定資產(chǎn) 30 000
經(jīng)批準(zhǔn)作出處理，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出后，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 20 000
例5.現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款400元。
借：現(xiàn)金 400
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 400
例6.現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款90元。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 90
貸：現(xiàn)金 90
例7.經(jīng)批準(zhǔn)，現(xiàn)金長(zhǎng)款轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 400
貸：營(yíng)業(yè)外收入 400
例8.現(xiàn)金短款屬出納人員責(zé)任，經(jīng)批準(zhǔn)責(zé)其賠償。
借：其他應(yīng)收款——××出納員 90
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 90
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
(一)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)“管理費(fèi)用”入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出”。
(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)——積極利用或改造出售，停止采購(gòu)或生產(chǎn)。
(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬面記錄，以保證賬實(shí)相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，使各種財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相一致，同時(shí)反映待處理財(cái)產(chǎn)損溢的發(fā)生。
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理(分審批前和審批后)
(一)審批前，對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
(二)審批后，根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，結(jié)平“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。
(三)為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目(屬于資產(chǎn)類)。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的待處理的損溢?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下表：
待處理財(cái)產(chǎn)損溢
借方 貸方
待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)、毀損數(shù)
根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)(盤盈轉(zhuǎn)銷) 待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)
根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)(盤虧轉(zhuǎn)銷)
(一)盤盈處理
(1)流動(dòng)資產(chǎn)
審批處理前借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等有關(guān)財(cái)產(chǎn)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;
批準(zhǔn)處理后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。
(2)固定資產(chǎn)(教材按舊準(zhǔn)則——通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”)
在新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
(二)盤虧處理
審批之前應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”(如果是盤虧固定資產(chǎn)則還要借記相應(yīng)的“累計(jì)折舊”)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”科目。
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)：借記有關(guān)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。借方科目如下：
(1)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧
①回收的殘料價(jià)值——借記“原材料”;
②可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償——借“其他應(yīng)收款”;
③一般經(jīng)營(yíng)損失部分——借記“管理費(fèi)用”;
④非常損失部分——借記“營(yíng)業(yè)外支出”
(2)固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
例1.蘭天公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈A材料10 000元，經(jīng)查是由于收發(fā)計(jì)量上的原因而造成的。
在發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所確定的A材料的盤盈數(shù)額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料——A材料 10 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10 000
經(jīng)批準(zhǔn)處理后，沖減管理費(fèi)用，作如下分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10 000
貸：管理費(fèi)用 10 000
例2.蘭天公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存產(chǎn)成品盤虧50 000元，經(jīng)查屬定額內(nèi)損失5 000元管理責(zé)任損失15 000元，自然災(zāi)害損失30 000元。
在確認(rèn)盤虧時(shí)，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 000
貸：庫(kù)存商品 50 000
經(jīng)批準(zhǔn)處理后，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 5 000
其他應(yīng)收款——保管員 15 000
營(yíng)業(yè)外支出 30 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 000
例3.財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈機(jī)器一臺(tái)，估計(jì)現(xiàn)行價(jià)值為32 000元。
發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 32 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 32 000
經(jīng)批準(zhǔn)作出處理，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外必入。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 32 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 32 000
例4.蘭天公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，其原始價(jià)值為30 000元已提折舊10 000元，在發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)，報(bào)批處理前，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 20 000
累計(jì)折舊 10 000
貸：固定資產(chǎn) 30 000
經(jīng)批準(zhǔn)作出處理，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出后，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 20 000
例5.現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款400元。
借：現(xiàn)金 400
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 400
例6.現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款90元。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 90
貸：現(xiàn)金 90
例7.經(jīng)批準(zhǔn)，現(xiàn)金長(zhǎng)款轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 400
貸：營(yíng)業(yè)外收入 400
例8.現(xiàn)金短款屬出納人員責(zé)任，經(jīng)批準(zhǔn)責(zé)其賠償。
借：其他應(yīng)收款——××出納員 90
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 90