第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法(主要注意適用范圍)
如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，必須按照規(guī)定的方法予以更正，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄。錯(cuò)賬更正方法通常有劃線更正法、補(bǔ)充登記法和紅字更正法等三種。
一、劃線更正法
劃線更正法又稱紅線更正法。
適用范圍：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。
更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章以示負(fù)責(zé)。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。
【例】某賬簿記錄中，將128.50元誤記為l25.80元。
更正方法為：不能只劃去其中的“5.80”，改為“8.50”;而是應(yīng)當(dāng)把“l(fā)25.80”全部用紅線劃去，并在其上方寫上“128.50”。即
注：第六章第二節(jié)第三點(diǎn)記賬規(guī)則中規(guī)定，書寫一般只占格距的1/2。
二、補(bǔ)充登記法
適用范圍：補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，所采用的一種更正方法。
具體更正方法是：按少記的金額(即差額)用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。
【例1】將現(xiàn)金870元存入銀行，在填制記賬憑證時(shí)，誤將金額填為780元，并已登記入賬：
(1)借：銀行存款 780
貸：庫存現(xiàn)金 780
更正時(shí)，應(yīng)將少記的金額用藍(lán)字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目、記賬方向相同的記憑證，并據(jù)以用藍(lán)字登記入賬，用以補(bǔ)充原少記的金額：
(2)借：銀行存款 90
貸：庫存現(xiàn)金 900
三、紅字更正法
紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯(cuò)誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。
適用范圍通常有兩種情況：
1.會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，可以采用紅字更正法。
更正方法是：記賬憑證會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時(shí)，按多記的金額(即差額)，用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。
【例2】生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料5000元，填制記賬憑證時(shí)，將金額誤記為50000元，并已登記入賬。
其錯(cuò)誤分錄是：
(1)借：生產(chǎn)成本 50000
貸：原材料 50000
為了更正有關(guān)賬戶已經(jīng)多記45000元的錯(cuò)誤，應(yīng)用紅字填制一張記賬憑證。其分錄為( 表示紅字)：
(2)借：生產(chǎn)成本
貸：原材料
將上列更正錯(cuò)誤的記錄登記入賬后，則有關(guān)賬戶中的原錯(cuò)誤記錄即得到更正。
2.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤，可以采用紅字更正法。
更正方法是：記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤時(shí)，用紅字(金額)填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。
注：每一張記賬憑證都要以其登記賬簿，即只要有記賬憑證就得記賬。
【例3】采購人員報(bào)銷差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金付給。填制記賬憑證時(shí)，誤將“管理費(fèi)用”科目填為“材料采購”，并已登記入賬。
其錯(cuò)誤分錄為：
(1)借：材料采購 500
貸：庫存現(xiàn)金 500
發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)先用紅字填制一張記賬憑證(金額用紅字)并用紅字登記入賬。其分錄如下(方框內(nèi)的字代表紅字)：
(2)借：材料采購
貸：庫存現(xiàn)金
(3)借：管理費(fèi)用 500
貸：庫存現(xiàn)金 500
總結(jié)：會(huì)計(jì)賬簿錯(cuò)誤更正
1.記賬憑證沒錯(cuò)，只是過錯(cuò)賬——?jiǎng)澗€更正法
2.記賬憑證錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿錯(cuò)誤(基本同記賬憑證更正，只是多了登賬的步驟)
(1)科目、方向等文字錯(cuò)或只是借貸方金額同時(shí)多記——紅字更正法
(2)只是借貸方金額同時(shí)少記——補(bǔ)充登記法
【例題4•判斷題】紅字更正法，就是用紅字書寫編制一張與原來錯(cuò)誤的記賬憑證相同的憑證進(jìn)行沖賬的方法。( )
[答案]錯(cuò)
[解析]這個(gè)說法不全面，還應(yīng)該用藍(lán)字編制一張正確的憑證。并且有時(shí)不一定是將原分錄的金額完全沖銷。所以這個(gè)說法是錯(cuò)誤的。
【例題5•判斷題】如果在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，則可采用劃線更正法，也可采用紅字更正法。( )
[答案]錯(cuò)
如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，必須按照規(guī)定的方法予以更正，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄。錯(cuò)賬更正方法通常有劃線更正法、補(bǔ)充登記法和紅字更正法等三種。
一、劃線更正法
劃線更正法又稱紅線更正法。
適用范圍：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。
更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章以示負(fù)責(zé)。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。
【例】某賬簿記錄中，將128.50元誤記為l25.80元。
更正方法為：不能只劃去其中的“5.80”，改為“8.50”;而是應(yīng)當(dāng)把“l(fā)25.80”全部用紅線劃去，并在其上方寫上“128.50”。即
注：第六章第二節(jié)第三點(diǎn)記賬規(guī)則中規(guī)定，書寫一般只占格距的1/2。
二、補(bǔ)充登記法
適用范圍：補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，所采用的一種更正方法。
具體更正方法是：按少記的金額(即差額)用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。
【例1】將現(xiàn)金870元存入銀行，在填制記賬憑證時(shí)，誤將金額填為780元，并已登記入賬：
(1)借：銀行存款 780
貸：庫存現(xiàn)金 780
更正時(shí)，應(yīng)將少記的金額用藍(lán)字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目、記賬方向相同的記憑證，并據(jù)以用藍(lán)字登記入賬，用以補(bǔ)充原少記的金額：
(2)借：銀行存款 90
貸：庫存現(xiàn)金 900
三、紅字更正法
紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯(cuò)誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。
適用范圍通常有兩種情況：
1.會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，可以采用紅字更正法。
更正方法是：記賬憑證會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時(shí)，按多記的金額(即差額)，用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。
【例2】生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料5000元，填制記賬憑證時(shí)，將金額誤記為50000元，并已登記入賬。
其錯(cuò)誤分錄是：
(1)借：生產(chǎn)成本 50000
貸：原材料 50000
為了更正有關(guān)賬戶已經(jīng)多記45000元的錯(cuò)誤，應(yīng)用紅字填制一張記賬憑證。其分錄為( 表示紅字)：
(2)借：生產(chǎn)成本
貸：原材料
將上列更正錯(cuò)誤的記錄登記入賬后，則有關(guān)賬戶中的原錯(cuò)誤記錄即得到更正。
2.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤，可以采用紅字更正法。
更正方法是：記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤時(shí)，用紅字(金額)填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。
注：每一張記賬憑證都要以其登記賬簿，即只要有記賬憑證就得記賬。
【例3】采購人員報(bào)銷差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金付給。填制記賬憑證時(shí)，誤將“管理費(fèi)用”科目填為“材料采購”，并已登記入賬。
其錯(cuò)誤分錄為：
(1)借：材料采購 500
貸：庫存現(xiàn)金 500
發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)先用紅字填制一張記賬憑證(金額用紅字)并用紅字登記入賬。其分錄如下(方框內(nèi)的字代表紅字)：
(2)借：材料采購
貸：庫存現(xiàn)金
(3)借：管理費(fèi)用 500
貸：庫存現(xiàn)金 500
總結(jié)：會(huì)計(jì)賬簿錯(cuò)誤更正
1.記賬憑證沒錯(cuò)，只是過錯(cuò)賬——?jiǎng)澗€更正法
2.記賬憑證錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿錯(cuò)誤(基本同記賬憑證更正，只是多了登賬的步驟)
(1)科目、方向等文字錯(cuò)或只是借貸方金額同時(shí)多記——紅字更正法
(2)只是借貸方金額同時(shí)少記——補(bǔ)充登記法
【例題4•判斷題】紅字更正法，就是用紅字書寫編制一張與原來錯(cuò)誤的記賬憑證相同的憑證進(jìn)行沖賬的方法。( )
[答案]錯(cuò)
[解析]這個(gè)說法不全面，還應(yīng)該用藍(lán)字編制一張正確的憑證。并且有時(shí)不一定是將原分錄的金額完全沖銷。所以這個(gè)說法是錯(cuò)誤的。
【例題5•判斷題】如果在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，則可采用劃線更正法，也可采用紅字更正法。( )
[答案]錯(cuò)