綜合題
位于城市市區(qū)的一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)（以上簡稱甲企業(yè)）和一家百貨商場（以下簡稱乙商場）均為增值稅一般納稅人。2009年3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）甲企業(yè)銷售給乙商場一批電視機(jī)，不含稅銷售額為70萬元，采用托收承付方式結(jié)算，貨物已經(jīng)發(fā)出，托收手續(xù)已經(jīng)辦妥，但尚未給乙商場開具增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)支付銷貨運(yùn)費(fèi)4萬元并取得運(yùn)輸發(fā)票。
（2）因乙商場2008年12月份從甲企業(yè)購進(jìn)一批電視機(jī)的貨款10萬元、增值稅1.7萬元尚未支付，經(jīng)雙方協(xié)商同意，本月乙商場以一批金銀首飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場按相同的價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票，乙商場該批金銀首飾的成本為8萬元，若按同類商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為l0萬元；若按同類商品銷售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為11萬元。
（3）甲企業(yè)本月依據(jù)乙商場上年銷售電視機(jī)的銷售額按1%的比例返還現(xiàn)金5.85萬元，甲企業(yè)未開具紅字發(fā)票。乙商場收到返還的現(xiàn)金后，向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票。
（4）甲企業(yè)購進(jìn)一臺(tái)氣缸容量為2.4升的小汽車，取得增值稅專用發(fā)票，支付金額為20萬元、增值稅3.4萬元。
（5）甲企業(yè)本月購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，支付金額18萬元、增值稅3.06萬元。
（6）因甲企業(yè)管理不善，從乙商場取得的金銀首飾被盜40%。
（7）乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬元，乙商場實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬元。
（8）乙商場銷售糧食、食用植物油、鮮奶取得含稅銷售額22.6萬元，銷售家用電器取得含稅銷售額58.5萬元。
（9）乙商場采購商品取得增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額合計(jì)為3.5萬元。
（說明：有關(guān)票據(jù)在本月均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣；增值稅月初留抵稅額為0；金銀首飾的消費(fèi)稅稅率為5%）
要求：
（一）簡述托收承付的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，金銀首飾以舊換新的銷項(xiàng)稅額的處理以及乙商場金銀首飾被盜的進(jìn)行稅額處理。
（二）根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。要求列出計(jì)算步驟。
（1）計(jì)算甲企業(yè)3月份的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）計(jì)算甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅。
（3）計(jì)算乙商場3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
（4）計(jì)算乙商場3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
（5）計(jì)算乙商場3月份零售金銀首飾的增值稅銷項(xiàng)稅額。
（6）計(jì)算乙商場3月份應(yīng)繳納的增值稅。
【正確答案】
（一）托收承付方式銷售貨物的，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅；乙商場金銀首飾被盜，屬于購進(jìn)貨物的非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
（二）
（1）甲企業(yè)3月份的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
＝4×7%+1.7+3.06-1.7×40%
＝4.36（萬元）
（2）甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅
＝70×17%-4.36
＝7.54（萬元）
（3）乙商場3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅
抵償債務(wù)應(yīng)按價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅：＝11×5%=0.55(萬元)
（4）乙商場3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅
＝（10.53-5.85）÷1.17×5%+2.34÷1.17×5%
＝0.3（萬元）
（5）乙商場3月份零售金銀首飾的增值稅銷項(xiàng)稅額
＝（10.53-5.85）÷(1+17%)×17%+2.34÷(1+17%)×17%=1.02（萬元）
（6）乙商場3月份應(yīng)繳納的增值稅
＝1.7+1.02 +[22.6÷（1+13%）×13％+58.5÷1.17×17％]-[3.5-5.85÷(1+17%)×17％]
＝11.17（萬元）。
【知 識(shí) 點(diǎn)】增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
位于城市市區(qū)的一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)（以上簡稱甲企業(yè)）和一家百貨商場（以下簡稱乙商場）均為增值稅一般納稅人。2009年3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）甲企業(yè)銷售給乙商場一批電視機(jī)，不含稅銷售額為70萬元，采用托收承付方式結(jié)算，貨物已經(jīng)發(fā)出，托收手續(xù)已經(jīng)辦妥，但尚未給乙商場開具增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)支付銷貨運(yùn)費(fèi)4萬元并取得運(yùn)輸發(fā)票。
（2）因乙商場2008年12月份從甲企業(yè)購進(jìn)一批電視機(jī)的貨款10萬元、增值稅1.7萬元尚未支付，經(jīng)雙方協(xié)商同意，本月乙商場以一批金銀首飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場按相同的價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票，乙商場該批金銀首飾的成本為8萬元，若按同類商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為l0萬元；若按同類商品銷售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為11萬元。
（3）甲企業(yè)本月依據(jù)乙商場上年銷售電視機(jī)的銷售額按1%的比例返還現(xiàn)金5.85萬元，甲企業(yè)未開具紅字發(fā)票。乙商場收到返還的現(xiàn)金后，向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票。
（4）甲企業(yè)購進(jìn)一臺(tái)氣缸容量為2.4升的小汽車，取得增值稅專用發(fā)票，支付金額為20萬元、增值稅3.4萬元。
（5）甲企業(yè)本月購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，支付金額18萬元、增值稅3.06萬元。
（6）因甲企業(yè)管理不善，從乙商場取得的金銀首飾被盜40%。
（7）乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬元，乙商場實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬元。
（8）乙商場銷售糧食、食用植物油、鮮奶取得含稅銷售額22.6萬元，銷售家用電器取得含稅銷售額58.5萬元。
（9）乙商場采購商品取得增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額合計(jì)為3.5萬元。
（說明：有關(guān)票據(jù)在本月均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣；增值稅月初留抵稅額為0；金銀首飾的消費(fèi)稅稅率為5%）
要求：
（一）簡述托收承付的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，金銀首飾以舊換新的銷項(xiàng)稅額的處理以及乙商場金銀首飾被盜的進(jìn)行稅額處理。
（二）根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。要求列出計(jì)算步驟。
（1）計(jì)算甲企業(yè)3月份的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）計(jì)算甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅。
（3）計(jì)算乙商場3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
（4）計(jì)算乙商場3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
（5）計(jì)算乙商場3月份零售金銀首飾的增值稅銷項(xiàng)稅額。
（6）計(jì)算乙商場3月份應(yīng)繳納的增值稅。
【正確答案】
（一）托收承付方式銷售貨物的，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅；乙商場金銀首飾被盜，屬于購進(jìn)貨物的非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
（二）
（1）甲企業(yè)3月份的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
＝4×7%+1.7+3.06-1.7×40%
＝4.36（萬元）
（2）甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅
＝70×17%-4.36
＝7.54（萬元）
（3）乙商場3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅
抵償債務(wù)應(yīng)按價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅：＝11×5%=0.55(萬元)
（4）乙商場3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅
＝（10.53-5.85）÷1.17×5%+2.34÷1.17×5%
＝0.3（萬元）
（5）乙商場3月份零售金銀首飾的增值稅銷項(xiàng)稅額
＝（10.53-5.85）÷(1+17%)×17%+2.34÷(1+17%)×17%=1.02（萬元）
（6）乙商場3月份應(yīng)繳納的增值稅
＝1.7+1.02 +[22.6÷（1+13%）×13％+58.5÷1.17×17％]-[3.5-5.85÷(1+17%)×17％]
＝11.17（萬元）。
【知 識(shí) 點(diǎn)】增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算