第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計
一、應(yīng)收賬款的審查
1．取得應(yīng)收賬款明細(xì)表
2．運(yùn)用分析性復(fù)核方法加以分析
分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：
將本期末應(yīng)收賬款余額與上年比較；
將本期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比率與上年該比率比較；
將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較：
3．發(fā)函詢證應(yīng)收賬款
（1）函證目的
審查應(yīng)收賬款是否真實、準(zhǔn)確。函證是對客戶是否存在，中華考試論壇以至資產(chǎn)是否存在的證實。
（2）函證范圍和對象
（3）函證方式
肯定式或稱積極式函證；否定式或稱消極式函證。
在審計工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，對應(yīng)收賬款金額較大的可采用肯定式。對應(yīng)收賬款金額較小的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函。則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查．如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。當(dāng)審計人員收到所有調(diào)查回函后．應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表．以表列數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實性和準(zhǔn)確性。
（4）函證的替代程序
對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。
（5）函證過程的控制
向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。
4．分析詢證函及應(yīng)收賬款余額
（1）詢證回函認(rèn)可詢證金額
詢證回函認(rèn)可詢證金額說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準(zhǔn)確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。
(2) 函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異
函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進(jìn)行分析。并查明差異的原因。
產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：
①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。其表現(xiàn)形式，
一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款；
二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；
三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏剑?BR> 四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄。查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。
②一方或雙方記賬錯誤
審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)。查實被審計單位的賬面記錄是否正確。
③存在弄虛作假或舞弊行為
被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的．或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營業(yè)收入、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。
一、應(yīng)收賬款的審查
1．取得應(yīng)收賬款明細(xì)表
2．運(yùn)用分析性復(fù)核方法加以分析
分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：
將本期末應(yīng)收賬款余額與上年比較；
將本期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比率與上年該比率比較；
將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較：
3．發(fā)函詢證應(yīng)收賬款
（1）函證目的
審查應(yīng)收賬款是否真實、準(zhǔn)確。函證是對客戶是否存在，中華考試論壇以至資產(chǎn)是否存在的證實。
（2）函證范圍和對象
（3）函證方式
肯定式或稱積極式函證；否定式或稱消極式函證。
在審計工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，對應(yīng)收賬款金額較大的可采用肯定式。對應(yīng)收賬款金額較小的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函。則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查．如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。當(dāng)審計人員收到所有調(diào)查回函后．應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表．以表列數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實性和準(zhǔn)確性。
（4）函證的替代程序
對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。
（5）函證過程的控制
向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。
4．分析詢證函及應(yīng)收賬款余額
（1）詢證回函認(rèn)可詢證金額
詢證回函認(rèn)可詢證金額說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準(zhǔn)確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。
(2) 函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異
函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進(jìn)行分析。并查明差異的原因。
產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：
①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。其表現(xiàn)形式，
一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款；
二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；
三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏剑?BR> 四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄。查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。
②一方或雙方記賬錯誤
審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)。查實被審計單位的賬面記錄是否正確。
③存在弄虛作假或舞弊行為
被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的．或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營業(yè)收入、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。