第五節(jié) 企業(yè)所得稅
一、納稅人與征稅對象
(一)企業(yè)所得稅的納稅人
根據《企業(yè)所得稅法》第1條的規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
《企業(yè)所得稅法》將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種。居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)?？梢?，我國《企業(yè)所得稅法》對居民企業(yè)的判斷標準是“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法。
居民企業(yè)承擔無限(全面)納稅義務，“應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！狈蔷用衿髽I(yè)負有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。根據《企業(yè)所得稅法》第3條第2款和第3款的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。
【示例】
1.根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括( )。/2007年中級試題
A.國有企業(yè) B.集體所有制企業(yè) C.中外合資經營企業(yè)
D.合伙企業(yè) E.個人獨資企業(yè)
【答案】ABC
2.新企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為( )。
A.內資企業(yè) B.外資企業(yè) C.居民企業(yè)
D.非居民企業(yè) E.股份制企業(yè)
【答案】CD
3.下列選項中，屬于居民企業(yè)的是( )。
A.中外合資經營企業(yè)
B.日本豐田公司在我國設立的全資子公司
C.美國花旗銀行在北京設立的辦事處
D.英國某足球俱樂部入股我國某足球俱樂部
【答案】AB
(二)企業(yè)所得稅的征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象有二：一是納稅人每一納稅年度的生產、經營所得，二是其他所得。其中，生產、經營所得是指從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經國務院財政部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得;其他所得是指股息、利息、租金、轉讓各類資產、特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得。
二、稅率
根據《企業(yè)所得稅法》第4條的規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率有兩種情況：一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25%;但非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得，適用20%的稅率。
【示例】
1.根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，一般情況下，企業(yè)所得稅的稅率是( )。/2007年初級試題
A.20% B.25% C.30% D.33%
【答案】B
2.某外國租賃公司在我國境內沒有設立機構。2004年該公司從我國境內取得租金收入10萬美元，在其本國取得租金收入100萬美元。按照我國稅法規(guī)定，應當向該公司征收預提所得稅數額為( )。/2005年中級試題
A.2萬美元 B.3萬美元 C.22萬美元 D.33萬美元
【答案】A
一、納稅人與征稅對象
(一)企業(yè)所得稅的納稅人
根據《企業(yè)所得稅法》第1條的規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
《企業(yè)所得稅法》將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種。居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)?？梢?，我國《企業(yè)所得稅法》對居民企業(yè)的判斷標準是“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法。
居民企業(yè)承擔無限(全面)納稅義務，“應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！狈蔷用衿髽I(yè)負有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。根據《企業(yè)所得稅法》第3條第2款和第3款的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。
【示例】
1.根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括( )。/2007年中級試題
A.國有企業(yè) B.集體所有制企業(yè) C.中外合資經營企業(yè)
D.合伙企業(yè) E.個人獨資企業(yè)
【答案】ABC
2.新企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為( )。
A.內資企業(yè) B.外資企業(yè) C.居民企業(yè)
D.非居民企業(yè) E.股份制企業(yè)
【答案】CD
3.下列選項中，屬于居民企業(yè)的是( )。
A.中外合資經營企業(yè)
B.日本豐田公司在我國設立的全資子公司
C.美國花旗銀行在北京設立的辦事處
D.英國某足球俱樂部入股我國某足球俱樂部
【答案】AB
(二)企業(yè)所得稅的征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象有二：一是納稅人每一納稅年度的生產、經營所得，二是其他所得。其中，生產、經營所得是指從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經國務院財政部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得;其他所得是指股息、利息、租金、轉讓各類資產、特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得。
二、稅率
根據《企業(yè)所得稅法》第4條的規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率有兩種情況：一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25%;但非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得，適用20%的稅率。
【示例】
1.根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，一般情況下，企業(yè)所得稅的稅率是( )。/2007年初級試題
A.20% B.25% C.30% D.33%
【答案】B
2.某外國租賃公司在我國境內沒有設立機構。2004年該公司從我國境內取得租金收入10萬美元，在其本國取得租金收入100萬美元。按照我國稅法規(guī)定，應當向該公司征收預提所得稅數額為( )。/2005年中級試題
A.2萬美元 B.3萬美元 C.22萬美元 D.33萬美元
【答案】A