三、計稅依據(jù)和應納稅額的計算
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。所謂營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費等。價外費用均應依法并入營業(yè)額計算應納稅額。
應納稅額的計算公式為：應納稅額=營業(yè)額X稅率
納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算，未分別核算營業(yè)額的從高適用稅率。
【示例】
1. 2006年3月，甲房地產(chǎn)公司采用預收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規(guī)定銷售價格為3 000萬元，當月乙公司預付了1 600萬元，余款在以后兩個月內結清。已知銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅稅率為5%。甲公司3月應繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.150 B.80 C.70 D.0
【答案】B【解析】納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。故應納營業(yè)稅=1600×5%=80萬元。
2.2001年3月，某音樂茶座門票收入1萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、煙酒、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當?shù)貖蕵窐I(yè)適用營業(yè)稅稅率為15%。該音樂茶座3月份應繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.0.15 B.0.9 C.1.89 D.2.7
【答案】D【解析】娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。該音樂茶座應稅營業(yè)額為向顧客收取的各項費用共計18萬元(1+5+12)，故應納營業(yè)稅=18×15%=2.7萬元。
四、稅收優(yōu)惠
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。②殘疾人員個人為社會提供的勞務。③醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。④學校及其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學所提供的勞務。⑤農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關的技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。⑥紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，經(jīng)政府批準開放的宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
按國務院有關主管部門的規(guī)定，營業(yè)稅的減稅、免稅項目還包括：①個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅。②將土地使用權轉讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。③凡經(jīng)中央及省級財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金，無論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅。④金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。⑤科研單位取得的技術轉讓收入免征營業(yè)稅。
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。所謂營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費等。價外費用均應依法并入營業(yè)額計算應納稅額。
應納稅額的計算公式為：應納稅額=營業(yè)額X稅率
納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算，未分別核算營業(yè)額的從高適用稅率。
【示例】
1. 2006年3月，甲房地產(chǎn)公司采用預收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規(guī)定銷售價格為3 000萬元，當月乙公司預付了1 600萬元，余款在以后兩個月內結清。已知銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅稅率為5%。甲公司3月應繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.150 B.80 C.70 D.0
【答案】B【解析】納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。故應納營業(yè)稅=1600×5%=80萬元。
2.2001年3月，某音樂茶座門票收入1萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、煙酒、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當?shù)貖蕵窐I(yè)適用營業(yè)稅稅率為15%。該音樂茶座3月份應繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.0.15 B.0.9 C.1.89 D.2.7
【答案】D【解析】娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。該音樂茶座應稅營業(yè)額為向顧客收取的各項費用共計18萬元(1+5+12)，故應納營業(yè)稅=18×15%=2.7萬元。
四、稅收優(yōu)惠
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。②殘疾人員個人為社會提供的勞務。③醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。④學校及其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學所提供的勞務。⑤農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關的技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。⑥紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，經(jīng)政府批準開放的宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
按國務院有關主管部門的規(guī)定，營業(yè)稅的減稅、免稅項目還包括：①個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅。②將土地使用權轉讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。③凡經(jīng)中央及省級財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金，無論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅。④金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。⑤科研單位取得的技術轉讓收入免征營業(yè)稅。