【第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述
一、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成
財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。
財(cái)務(wù)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告。半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求
1、以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)。
2、報(bào)表項(xiàng)目各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。
3、根據(jù)重要性原則。
4、收入和費(fèi)用項(xiàng)目不能相互抵消
5、至少提供兩年的報(bào)表數(shù)據(jù)
6、在報(bào)表顯著位置披露有關(guān)內(nèi)容
7、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。
一般項(xiàng)目都按這種填列。
2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。
“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。
“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列
“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列
“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目貸方余額之和填列。
“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目貸方余額之和填列。
“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目借方余額之和填列。
4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。
“持有到期投資”項(xiàng)目，根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”余額和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)后的余額填列
“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去“長期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備余額”、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)后的余額填列
“長期借款”、“應(yīng)付債券”、項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債余額后的金額填列。
“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債余額后的金額填列。
5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。
“其他應(yīng)收款”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“工程物資”、“商譽(yù)”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去跌價(jià)（減值）準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列。
“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目期末余額減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
編制中應(yīng)注意的問題
（1）應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目的編制：
【例題】
1、2008年12月31日，某公司有關(guān)賬戶余額如下：應(yīng)收賬款——甲，借方余額1萬元，應(yīng)收賬款——乙，貸方余額2萬元；預(yù)收賬款——丙，借方余額3萬元，預(yù)收賬款——丁，貸方余額4萬元；應(yīng)付賬款——A，借方余額5萬元，應(yīng)付賬款——B，貸方余額6萬元；預(yù)付賬款——C，借方余額7萬元，預(yù)付賬款——D，貸方余額8萬元。則：
應(yīng)收賬款項(xiàng)目=1+3=4（萬元）
預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目=2+4=6（萬元）
應(yīng)付賬款項(xiàng)目=6+8=14（萬元）
預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目=5+7=12（萬元）
2、某企業(yè)20x7年12月31日，“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目的借方余額為60000元，貸方余額為30000元；“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為8000元；“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額為20000元，貸方余額為40000元，假設(shè)“其他應(yīng)收款”余額為0，則年末資產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為：（2007年試題）
A．22000元
www.examw.comB.42000元
C.72000元
D,80000元
【答案】C
【解析】在資產(chǎn)負(fù)債表，“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)分別以“應(yīng)收賬款”、預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額之和、貸方余額之和填列。其中，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目還應(yīng)扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
3、下列賬戶的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目內(nèi)填列的是（）。
A．發(fā)出商品
B．對外出租的包裝物
C．委托代銷商品
D．工程物資
【答案】D
【解析】工程物資一般專門用于在建工程，不符合存貨的定義，所以不應(yīng)在存貨項(xiàng)目反映。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成
財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。
財(cái)務(wù)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告。半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求
1、以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)。
2、報(bào)表項(xiàng)目各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。
3、根據(jù)重要性原則。
4、收入和費(fèi)用項(xiàng)目不能相互抵消
5、至少提供兩年的報(bào)表數(shù)據(jù)
6、在報(bào)表顯著位置披露有關(guān)內(nèi)容
7、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。
一般項(xiàng)目都按這種填列。
2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。
“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。
“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列
“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列
“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目貸方余額之和填列。
“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目貸方余額之和填列。
“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目借方余額之和填列。
4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。
“持有到期投資”項(xiàng)目，根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”余額和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)后的余額填列
“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去“長期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備余額”、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)后的余額填列
“長期借款”、“應(yīng)付債券”、項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債余額后的金額填列。
“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債余額后的金額填列。
5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。
“其他應(yīng)收款”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“工程物資”、“商譽(yù)”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去跌價(jià)（減值）準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列。
“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目期末余額減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
編制中應(yīng)注意的問題
（1）應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目的編制：
【例題】
1、2008年12月31日，某公司有關(guān)賬戶余額如下：應(yīng)收賬款——甲，借方余額1萬元，應(yīng)收賬款——乙，貸方余額2萬元；預(yù)收賬款——丙，借方余額3萬元，預(yù)收賬款——丁，貸方余額4萬元；應(yīng)付賬款——A，借方余額5萬元，應(yīng)付賬款——B，貸方余額6萬元；預(yù)付賬款——C，借方余額7萬元，預(yù)付賬款——D，貸方余額8萬元。則：
應(yīng)收賬款項(xiàng)目=1+3=4（萬元）
預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目=2+4=6（萬元）
應(yīng)付賬款項(xiàng)目=6+8=14（萬元）
預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目=5+7=12（萬元）
2、某企業(yè)20x7年12月31日，“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目的借方余額為60000元，貸方余額為30000元；“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為8000元；“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額為20000元，貸方余額為40000元，假設(shè)“其他應(yīng)收款”余額為0，則年末資產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為：（2007年試題）
A．22000元
www.examw.comB.42000元
C.72000元
D,80000元
【答案】C
【解析】在資產(chǎn)負(fù)債表，“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)分別以“應(yīng)收賬款”、預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額之和、貸方余額之和填列。其中，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目還應(yīng)扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
3、下列賬戶的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目內(nèi)填列的是（）。
A．發(fā)出商品
B．對外出租的包裝物
C．委托代銷商品
D．工程物資
【答案】D
【解析】工程物資一般專門用于在建工程，不符合存貨的定義，所以不應(yīng)在存貨項(xiàng)目反映。