第三節(jié)所得稅費用
關注：
1．確定資產(chǎn)、負債的賬面價值與資產(chǎn)、負債的計稅基礎；
2．計算暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債；
3．確定所得稅費用。
一、暫時性差異----應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異
暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。
1．資產(chǎn)的計稅基礎
資產(chǎn)的計稅基礎就是將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額。
資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負債；資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。
2．負債的計稅基礎
負債的計稅基礎就是將來支付時不能抵稅的金額。
負債的賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負債；負債的賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。
應納稅暫時性差異:
將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)增加應納稅所得額----遞延所得稅負債。
可抵扣暫性差異
將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應納稅所得額----遞延所得稅資產(chǎn)。
歸納：
暫時性差異
資產(chǎn)
負債
賬面價值>計稅基礎
應納稅暫時性差異
(遞延所得稅負債)
可抵扣時間性差異
(遞延所得稅資產(chǎn))
賬面價值<計稅基礎
可抵扣暫時性差異
(遞延所得稅資產(chǎn))
應納稅暫時性差異
(遞延所得稅負債)
【例題】
1、某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，初始確認的成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，其計稅基礎為1000萬元，此項交易性金融資產(chǎn)計稅基礎與其賬面價值之間的差額500萬元稱為：（2007年試題）
A．應納稅暫時性差異
B．可抵扣暫時性差異
C．遞延所得稅資產(chǎn)
D．遞延所得稅負債
【答案】A
2、下列會計事項中，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有：（）
A．計提無形資產(chǎn)減值準備
B．根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按持股比例調(diào)整后，長期股權投資的賬面價值大于其計稅基礎的部分
C．會計核算計提的固定資產(chǎn)折舊超過稅法允許稅前扣除的部分
D．交易性金融負債按其公允價調(diào)整后的賬面價值小于其計稅基礎的部分
E．預計的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
【答案】BD
【解析】選項ACE都會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
二．遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的賬務處理
確認所得稅費用：
借：所得稅費用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應交稅費——應交所得稅
遞延所得稅負債
或：借：所得稅費用
貸：應交稅費——應交所得稅
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
后期調(diào)整
期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應確認為遞延所得稅收益，
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用——遞延所得稅費用
資本公積——其他資本公積
反之，做相反分錄
期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額
借：所得稅費用——遞延所得稅費用
資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負債
反之，做相反分錄
關注：
1．確定資產(chǎn)、負債的賬面價值與資產(chǎn)、負債的計稅基礎；
2．計算暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債；
3．確定所得稅費用。
一、暫時性差異----應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異
暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。
1．資產(chǎn)的計稅基礎
資產(chǎn)的計稅基礎就是將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額。
資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負債；資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。
2．負債的計稅基礎
負債的計稅基礎就是將來支付時不能抵稅的金額。
負債的賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負債；負債的賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。
應納稅暫時性差異:
將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)增加應納稅所得額----遞延所得稅負債。
可抵扣暫性差異
將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應納稅所得額----遞延所得稅資產(chǎn)。
歸納：
暫時性差異
資產(chǎn)
負債
賬面價值>計稅基礎
應納稅暫時性差異
(遞延所得稅負債)
可抵扣時間性差異
(遞延所得稅資產(chǎn))
賬面價值<計稅基礎
可抵扣暫時性差異
(遞延所得稅資產(chǎn))
應納稅暫時性差異
(遞延所得稅負債)
【例題】
1、某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，初始確認的成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，其計稅基礎為1000萬元，此項交易性金融資產(chǎn)計稅基礎與其賬面價值之間的差額500萬元稱為：（2007年試題）
A．應納稅暫時性差異
B．可抵扣暫時性差異
C．遞延所得稅資產(chǎn)
D．遞延所得稅負債
【答案】A
2、下列會計事項中，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有：（）
A．計提無形資產(chǎn)減值準備
B．根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按持股比例調(diào)整后，長期股權投資的賬面價值大于其計稅基礎的部分
C．會計核算計提的固定資產(chǎn)折舊超過稅法允許稅前扣除的部分
D．交易性金融負債按其公允價調(diào)整后的賬面價值小于其計稅基礎的部分
E．預計的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
【答案】BD
【解析】選項ACE都會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
二．遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的賬務處理
確認所得稅費用：
借：所得稅費用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應交稅費——應交所得稅
遞延所得稅負債
或：借：所得稅費用
貸：應交稅費——應交所得稅
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
后期調(diào)整
期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應確認為遞延所得稅收益，
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用——遞延所得稅費用
資本公積——其他資本公積
反之，做相反分錄
期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額
借：所得稅費用——遞延所得稅費用
資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負債
反之，做相反分錄