第三節(jié)所得稅費(fèi)用
關(guān)注：
1．確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；
2．計(jì)算暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債；
3．確定所得稅費(fèi)用。
一、暫時(shí)性差異----應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。
1．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。
資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。
2．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來支付時(shí)不能抵稅的金額。
負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:
將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅負(fù)債。
可抵扣暫性差異
將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅資產(chǎn)。
歸納：
暫時(shí)性差異
資產(chǎn)
負(fù)債
賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
(遞延所得稅負(fù)債)
可抵扣時(shí)間性差異
(遞延所得稅資產(chǎn))
賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)
可抵扣暫時(shí)性差異
(遞延所得稅資產(chǎn))
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
(遞延所得稅負(fù)債)
【例題】
1、某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)的成本為1000萬元，期末公允價(jià)值為1500萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，此項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500萬元稱為：（2007年試題）
A．應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
B．可抵扣暫時(shí)性差異
C．遞延所得稅資產(chǎn)
D．遞延所得稅負(fù)債
【答案】A
2、下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有：（）
A．計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B．根據(jù)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按持股比例調(diào)整后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的部分
C．會(huì)計(jì)核算計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊超過稅法允許稅前扣除的部分
D．交易性金融負(fù)債按其公允價(jià)調(diào)整后的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的部分
E．預(yù)計(jì)的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)ACE都會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
二．遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理
確認(rèn)所得稅費(fèi)用：
借：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負(fù)債
或：借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
后期調(diào)整
期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
資本公積——其他資本公積
反之，做相反分錄
期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
反之，做相反分錄
關(guān)注：
1．確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；
2．計(jì)算暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債；
3．確定所得稅費(fèi)用。
一、暫時(shí)性差異----應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。
1．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。
資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。
2．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來支付時(shí)不能抵稅的金額。
負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:
將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅負(fù)債。
可抵扣暫性差異
將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅資產(chǎn)。
歸納：
暫時(shí)性差異
資產(chǎn)
負(fù)債
賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
(遞延所得稅負(fù)債)
可抵扣時(shí)間性差異
(遞延所得稅資產(chǎn))
賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)
可抵扣暫時(shí)性差異
(遞延所得稅資產(chǎn))
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
(遞延所得稅負(fù)債)
【例題】
1、某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)的成本為1000萬元，期末公允價(jià)值為1500萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，此項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500萬元稱為：（2007年試題）
A．應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
B．可抵扣暫時(shí)性差異
C．遞延所得稅資產(chǎn)
D．遞延所得稅負(fù)債
【答案】A
2、下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有：（）
A．計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B．根據(jù)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按持股比例調(diào)整后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的部分
C．會(huì)計(jì)核算計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊超過稅法允許稅前扣除的部分
D．交易性金融負(fù)債按其公允價(jià)調(diào)整后的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的部分
E．預(yù)計(jì)的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)ACE都會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
二．遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理
確認(rèn)所得稅費(fèi)用：
借：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負(fù)債
或：借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
后期調(diào)整
期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
資本公積——其他資本公積
反之，做相反分錄
期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
反之，做相反分錄