第二節(jié)應(yīng)付債券
一、發(fā)行債券
企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券——面值
貸或借應(yīng)付債券——利息調(diào)整
二．資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息
利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。
攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用-現(xiàn)金流出（支付利息）-收回本金
1．資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券
企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
借：在建工程
制造費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付利息
借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整
2．資產(chǎn)負(fù)債表日，對于一次還本付息的債券
應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
借：在建工程
制造費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息
借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整
三．到期還本付息
借：應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息
貸：銀行存款
【示例】
1、某股份有限公司于2008年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5％，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2008年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為()萬元。
A．9.73B．12C．10D．11.68
【答案】D
【解析】該債券2008年度確認(rèn)的利息費(fèi)用＝194.65×6%=11.68萬元。
一、發(fā)行債券
企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券——面值
貸或借應(yīng)付債券——利息調(diào)整
二．資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息
利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。
攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用-現(xiàn)金流出（支付利息）-收回本金
1．資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券
企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
借：在建工程
制造費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付利息
借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整
2．資產(chǎn)負(fù)債表日，對于一次還本付息的債券
應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
借：在建工程
制造費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息
借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整
三．到期還本付息
借：應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息
貸：銀行存款
【示例】
1、某股份有限公司于2008年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5％，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2008年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為()萬元。
A．9.73B．12C．10D．11.68
【答案】D
【解析】該債券2008年度確認(rèn)的利息費(fèi)用＝194.65×6%=11.68萬元。