第六章非流動(dòng)負(fù)債
第一節(jié)長(zhǎng)期借款
一、長(zhǎng)期借款的取得
設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目，下設(shè)本金、利息調(diào)整兩個(gè)明細(xì)科目
取得時(shí)：
借：銀行存款（實(shí)收金額）
貸：長(zhǎng)期借款——本金
差額計(jì)入“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”
二、借款費(fèi)用的確認(rèn)
（一）借款費(fèi)用包括內(nèi)容
1．借款費(fèi)用
借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額
【示例】
1、下列選項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（）。
A．借款合同應(yīng)交的印花稅
B．借款手續(xù)費(fèi)考試論壇
C．發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息
D．發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E．發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價(jià)
【答案】BCD
【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”,選項(xiàng)A不正確；發(fā)行債券的溢折價(jià)不屬于借款費(fèi)用，溢折價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)E不正確。
2．借款費(fèi)用確認(rèn)的原則：
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。
符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為1年或以上）的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
（二）借款費(fèi)用資本化期間的確定
資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。
1．借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)
借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件才開始資本化：
①資產(chǎn)支付已經(jīng)發(fā)生
②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生
③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。
2．借款費(fèi)用暫停資本化
資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。
中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）
3.借款費(fèi)用停止資本化
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。
4、輔助費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量——利息調(diào)整
達(dá)到預(yù)定使用或者銷售狀態(tài)之前發(fā)生的——資本化
之后發(fā)生的——費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益
【示例】
1、專門借款的借款費(fèi)用開始資本化的條件有：（2005年試題）
A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生B、人員培訓(xùn)費(fèi)用已經(jīng)支付
C、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生D、借款合同已經(jīng)簽定
E、使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始
【答案】ACE
2、某企業(yè)向銀行借入一筆款項(xiàng)，于2006年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，2007年10月10日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部交接手續(xù)，12月1日正式投入使用。則該筆借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)
是：（2008年試題）
A、12月1日B、11月20日
C、10月30日D、10月10日
【答案】D
第一節(jié)長(zhǎng)期借款
一、長(zhǎng)期借款的取得
設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目，下設(shè)本金、利息調(diào)整兩個(gè)明細(xì)科目
取得時(shí)：
借：銀行存款（實(shí)收金額）
貸：長(zhǎng)期借款——本金
差額計(jì)入“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”
二、借款費(fèi)用的確認(rèn)
（一）借款費(fèi)用包括內(nèi)容
1．借款費(fèi)用
借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額
【示例】
1、下列選項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（）。
A．借款合同應(yīng)交的印花稅
B．借款手續(xù)費(fèi)考試論壇
C．發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息
D．發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失
E．發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價(jià)
【答案】BCD
【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”,選項(xiàng)A不正確；發(fā)行債券的溢折價(jià)不屬于借款費(fèi)用，溢折價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)E不正確。
2．借款費(fèi)用確認(rèn)的原則：
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。
符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為1年或以上）的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
（二）借款費(fèi)用資本化期間的確定
資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。
1．借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)
借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件才開始資本化：
①資產(chǎn)支付已經(jīng)發(fā)生
②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生
③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。
2．借款費(fèi)用暫停資本化
資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。
中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）
3.借款費(fèi)用停止資本化
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。
4、輔助費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量——利息調(diào)整
達(dá)到預(yù)定使用或者銷售狀態(tài)之前發(fā)生的——資本化
之后發(fā)生的——費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益
【示例】
1、專門借款的借款費(fèi)用開始資本化的條件有：（2005年試題）
A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生B、人員培訓(xùn)費(fèi)用已經(jīng)支付
C、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生D、借款合同已經(jīng)簽定
E、使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始
【答案】ACE
2、某企業(yè)向銀行借入一筆款項(xiàng)，于2006年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，2007年10月10日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部交接手續(xù)，12月1日正式投入使用。則該筆借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)
是：（2008年試題）
A、12月1日B、11月20日
C、10月30日D、10月10日
【答案】D