【第一節(jié)可供出售金融資產(chǎn)
一、設(shè)置賬戶
可供出售金融資產(chǎn)——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息、公允價值變動
二、賬務(wù)處理
可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理
發(fā)生業(yè)務(wù)
可供出售金融資產(chǎn)
股票
債券
1.購入
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
應(yīng)收股利中華考試網(wǎng)
貸：銀行存款
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（按其差額或借或貸）
2.收息收利
非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：投資收益
非持有期間取得的債券利息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
3.產(chǎn)負債表日
①若公允價值>賬面價值
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：資本公積----其他資本公積
① 若公允價值<賬面價值
借：資本公積----其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
4.減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（應(yīng)減計金額）
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（應(yīng)減計金額）
5.出售
①借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本
—公允價值變動
投資收益
① 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄）
借：銀行存款（實際收到金額）
貸：可供出售金融
—應(yīng)計利息
—公允價值變動
投資收益
② 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄）
關(guān)注：
1、發(fā)生的交易費用計入初始確認金額。
2、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接記入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益（投資收益）。
【示例】
1、甲股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）,購進某股票200萬股并確認為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費12萬元，6月15日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2008年12月31日該股票公允價值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會計處理：
6月10日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2972[（15-0.2）×200+12]
應(yīng)收股利40（0.2×200）
貸：銀行存款3012
6月15日
借：銀行存款40
貸：應(yīng)收股利40
12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動388[16.8×200-2972]
貸：資本公積——其他資本公積388
一、設(shè)置賬戶
可供出售金融資產(chǎn)——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息、公允價值變動
二、賬務(wù)處理
可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理
發(fā)生業(yè)務(wù)
可供出售金融資產(chǎn)
股票
債券
1.購入
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
應(yīng)收股利中華考試網(wǎng)
貸：銀行存款
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（按其差額或借或貸）
2.收息收利
非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：投資收益
非持有期間取得的債券利息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
3.產(chǎn)負債表日
①若公允價值>賬面價值
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：資本公積----其他資本公積
① 若公允價值<賬面價值
借：資本公積----其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
4.減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（應(yīng)減計金額）
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積—其
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（應(yīng)減計金額）
5.出售
①借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本
—公允價值變動
投資收益
① 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄）
借：銀行存款（實際收到金額）
貸：可供出售金融
—應(yīng)計利息
—公允價值變動
投資收益
② 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄）
關(guān)注：
1、發(fā)生的交易費用計入初始確認金額。
2、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接記入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益（投資收益）。
【示例】
1、甲股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）,購進某股票200萬股并確認為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費12萬元，6月15日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2008年12月31日該股票公允價值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會計處理：
6月10日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2972[（15-0.2）×200+12]
應(yīng)收股利40（0.2×200）
貸：銀行存款3012
6月15日
借：銀行存款40
貸：應(yīng)收股利40
12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動388[16.8×200-2972]
貸：資本公積——其他資本公積388