第三節(jié) 所得稅費(fèi)用
關(guān)注：
1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);
2.計(jì)算暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債;
3.確定所得稅費(fèi)用。
一、暫時(shí)性差異----應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。
1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。
資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債;資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。
2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)支付時(shí)不能抵稅的金額。
負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債;負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:
將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅負(fù)債。
可抵扣暫性差異
將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅資產(chǎn)。
歸納：
暫時(shí)性差異
資產(chǎn)
負(fù)債
賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
(遞延所得稅負(fù)債)
可抵扣時(shí)間性差異
(遞延所得稅資產(chǎn))
賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)
可抵扣暫時(shí)性差異
(遞延所得稅資產(chǎn))
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
(遞延所得稅負(fù)債)
二.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理
確認(rèn)所得稅費(fèi)用：
借：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負(fù)債
或：借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
后期調(diào)整
期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
資本公積——其他資本公積
反之，做相反分錄
期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
反之，做相反分錄
關(guān)注：
1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);
2.計(jì)算暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債;
3.確定所得稅費(fèi)用。
一、暫時(shí)性差異----應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。
1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。
資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債;資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。
2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)支付時(shí)不能抵稅的金額。
負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債;負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:
將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅負(fù)債。
可抵扣暫性差異
將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅資產(chǎn)。
歸納：
暫時(shí)性差異
資產(chǎn)
負(fù)債
賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
(遞延所得稅負(fù)債)
可抵扣時(shí)間性差異
(遞延所得稅資產(chǎn))
賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)
可抵扣暫時(shí)性差異
(遞延所得稅資產(chǎn))
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
(遞延所得稅負(fù)債)
二.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理
確認(rèn)所得稅費(fèi)用：
借：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負(fù)債
或：借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
后期調(diào)整
期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
資本公積——其他資本公積
反之，做相反分錄
期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用
資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
反之，做相反分錄