第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)
一、無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量
(一)無(wú)形資產(chǎn)的特征
無(wú)形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等
【示例】
1、下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以作為無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬的有：(2007年試題)
A. 接受捐贈(zèng)的土地使用權(quán) B. 購(gòu)入的專利權(quán) C. 外購(gòu)的商譽(yù)
D. 專有技術(shù) E.自創(chuàng)的商譽(yù)
【答案】ABD
(二)、無(wú)形資產(chǎn)的取得
1、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)
購(gòu)入實(shí)際成本入賬，包括購(gòu)買價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等其他支出。
2、接收投資的無(wú)形資產(chǎn)
按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)格計(jì)價(jià)。
(三)、自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)
1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出。
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
借：管理費(fèi)用
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
2.開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(首先在研究開(kāi)發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用)。
3.開(kāi)發(fā)階段支出資本化的條件：(書(shū) P282)
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出。
——資本化支出
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
借：管理費(fèi)用
無(wú)形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
——資本化支出
【示例】
1、下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的有( )。
A、企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化
B、企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部資本化
C、企業(yè)開(kāi)發(fā)階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化
D、企業(yè)開(kāi)發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化
E、企業(yè)無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化
【答案】AE
【解析】研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，選項(xiàng)B不正確;開(kāi)發(fā)階段的支出如果符合資本化條件應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，若不符合資本化條件應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)CD不正確。
二、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量--------無(wú)形資產(chǎn)攤銷
無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)攤銷
三. 無(wú)形資產(chǎn)的減值
可收回金額----指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。
計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額步驟：
第一步----確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
第二步----確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
第三步----比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。
注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
四.無(wú)形資產(chǎn)的處置
借：銀行存款
累計(jì)攤銷
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
【示例】
1、某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入2000000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為100000元。該非專利技術(shù)的賬面原價(jià)為2600000元，累計(jì)攤銷額為1000000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200000元。
借：銀行存款 2000000
累計(jì)攤銷 1000000
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 2600000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100000
營(yíng)業(yè)外收入 500000
2、甲股份有限公司無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)1997年12月1日，以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。
(2)2001年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為142萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
要求：
(1)編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值。
(3)編制2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2002年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【解析】
(1)編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借：無(wú)形資產(chǎn) 300
貸：銀行存款 300
(2)計(jì)算2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值
賬面凈值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬(wàn)元
(3)編制 2001年12月31日對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
借:資產(chǎn)減值損失 35.5(177.5-142)
貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5
(4)計(jì)算2002年該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值
該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24萬(wàn)元
2002年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值=177.5-24=153.5萬(wàn)元
一、無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量
(一)無(wú)形資產(chǎn)的特征
無(wú)形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等
【示例】
1、下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以作為無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬的有：(2007年試題)
A. 接受捐贈(zèng)的土地使用權(quán) B. 購(gòu)入的專利權(quán) C. 外購(gòu)的商譽(yù)
D. 專有技術(shù) E.自創(chuàng)的商譽(yù)
【答案】ABD
(二)、無(wú)形資產(chǎn)的取得
1、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)
購(gòu)入實(shí)際成本入賬，包括購(gòu)買價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等其他支出。
2、接收投資的無(wú)形資產(chǎn)
按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)格計(jì)價(jià)。
(三)、自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)
1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出。
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
借：管理費(fèi)用
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
2.開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(首先在研究開(kāi)發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用)。
3.開(kāi)發(fā)階段支出資本化的條件：(書(shū) P282)
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出。
——資本化支出
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
借：管理費(fèi)用
無(wú)形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
——資本化支出
【示例】
1、下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的有( )。
A、企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化
B、企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部資本化
C、企業(yè)開(kāi)發(fā)階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化
D、企業(yè)開(kāi)發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化
E、企業(yè)無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化
【答案】AE
【解析】研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，選項(xiàng)B不正確;開(kāi)發(fā)階段的支出如果符合資本化條件應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，若不符合資本化條件應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)CD不正確。
二、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量--------無(wú)形資產(chǎn)攤銷
無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)攤銷
三. 無(wú)形資產(chǎn)的減值
可收回金額----指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。
計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額步驟：
第一步----確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
第二步----確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
第三步----比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。
注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
四.無(wú)形資產(chǎn)的處置
借：銀行存款
累計(jì)攤銷
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
【示例】
1、某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入2000000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為100000元。該非專利技術(shù)的賬面原價(jià)為2600000元，累計(jì)攤銷額為1000000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200000元。
借：銀行存款 2000000
累計(jì)攤銷 1000000
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 2600000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100000
營(yíng)業(yè)外收入 500000
2、甲股份有限公司無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)1997年12月1日，以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。
(2)2001年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為142萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
要求：
(1)編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值。
(3)編制2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2002年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【解析】
(1)編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借：無(wú)形資產(chǎn) 300
貸：銀行存款 300
(2)計(jì)算2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值
賬面凈值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬(wàn)元
(3)編制 2001年12月31日對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
借:資產(chǎn)減值損失 35.5(177.5-142)
貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5
(4)計(jì)算2002年該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值
該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24萬(wàn)元
2002年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值=177.5-24=153.5萬(wàn)元