第一節(jié) 可供出售金融資產
一、設置賬戶
可供出售金融資產——成本、利息調整、應計利息、公允價值變動
二、賬務處理
可供出售金融資產賬務處理
發(fā)生業(yè)務
可供出售金融資產
股票
債券
1.購入
借：可供出售金融資產—成本
應收股利
貸：銀行存款
借：可供出售金融資產—成本（面值）
應收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產—利息調整（按其差額或借或貸）
2.收息收利
非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應收股利
持有期內收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：投資收益
非持有期間取得的債券利息
借：銀行存款
貸：應收利息
3.資產負債表日
①若公允價值>賬面價值
借：可供出售金融資產—公允價值變動
貸：資本公積----其他資本公積
① 若公允價值<賬面價值
借：資本公積----其他資本公積
貸：可供出售金融資產—公允價值變動
4.減值
借：資產減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉出原累計損失）
可供出售金融資產—公允價值變動（應減計金額）
借：資產減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉出原累計損失）
可供出售金融資產—公允價值變動（應減計金額）
5.出售
①借：銀行存款
貸：可供出售金融資產—成本
—公允價值變動
投資收益
② 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄）
借：銀行存款（實際收到金額）
貸：可供出售金融資產—成本 —利息調整
—應計利息
—公允價值變動
投資收益
③ 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄）
關注：
1、發(fā)生的交易費用計入初始確認金額。
2、可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，應當直接記入所有者權益(資本公積—其他資本公積)，在該金融資產終止確認時轉出，記入當期損益(投資收益)。
【示例】
1、甲股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元),購進某股票200萬股并確認為可供出售金融資產，另支付相關稅費12萬元，6月15日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2008年12月31日該股票公允價值為16.8元，甲公司上述業(yè)務的會計處理：
6月10日
借：可供出售金融資產——成本 2972[(15-0.2)×200+12]
應收股利 40(0.2×200)
貸：銀行存款 3012
6月15日
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
12月31日
借：可供出售金融資產——公允價值變動 388 [16.8×200-2972]
貸：資本公積——其他資本公積 388
2、甲公司有關可供出售金融資產交易情況如下：
①2008年12月5日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產：
借：可供出售金融資產——成本 100
貸：銀行存款 100
②2008年12月31日，該股票收盤價為108萬元：
借：可供出售金融資產——公允價值變動 8
貸：資本公積——其他資本公積 8
③2009年1月15日出售，取得收入110萬
借：銀行存款 110
貸：可供出售金融資產——成本 100
——公允價值變動 8
投資收益 (110-100) 2
借：資本公積——其他資本公積 8
貸：投資收益 8
一、設置賬戶
可供出售金融資產——成本、利息調整、應計利息、公允價值變動
二、賬務處理
可供出售金融資產賬務處理
發(fā)生業(yè)務
可供出售金融資產
股票
債券
1.購入
借：可供出售金融資產—成本
應收股利
貸：銀行存款
借：可供出售金融資產—成本（面值）
應收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產—利息調整（按其差額或借或貸）
2.收息收利
非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應收股利
持有期內收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：投資收益
非持有期間取得的債券利息
借：銀行存款
貸：應收利息
3.資產負債表日
①若公允價值>賬面價值
借：可供出售金融資產—公允價值變動
貸：資本公積----其他資本公積
① 若公允價值<賬面價值
借：資本公積----其他資本公積
貸：可供出售金融資產—公允價值變動
4.減值
借：資產減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉出原累計損失）
可供出售金融資產—公允價值變動（應減計金額）
借：資產減值損失
貸：資本公積—其他資本公積（轉出原累計損失）
可供出售金融資產—公允價值變動（應減計金額）
5.出售
①借：銀行存款
貸：可供出售金融資產—成本
—公允價值變動
投資收益
② 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄）
借：銀行存款（實際收到金額）
貸：可供出售金融資產—成本 —利息調整
—應計利息
—公允價值變動
投資收益
③ 借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
（若為損失做相反分錄）
關注：
1、發(fā)生的交易費用計入初始確認金額。
2、可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，應當直接記入所有者權益(資本公積—其他資本公積)，在該金融資產終止確認時轉出，記入當期損益(投資收益)。
【示例】
1、甲股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元),購進某股票200萬股并確認為可供出售金融資產，另支付相關稅費12萬元，6月15日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2008年12月31日該股票公允價值為16.8元，甲公司上述業(yè)務的會計處理：
6月10日
借：可供出售金融資產——成本 2972[(15-0.2)×200+12]
應收股利 40(0.2×200)
貸：銀行存款 3012
6月15日
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
12月31日
借：可供出售金融資產——公允價值變動 388 [16.8×200-2972]
貸：資本公積——其他資本公積 388
2、甲公司有關可供出售金融資產交易情況如下：
①2008年12月5日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產：
借：可供出售金融資產——成本 100
貸：銀行存款 100
②2008年12月31日，該股票收盤價為108萬元：
借：可供出售金融資產——公允價值變動 8
貸：資本公積——其他資本公積 8
③2009年1月15日出售，取得收入110萬
借：銀行存款 110
貸：可供出售金融資產——成本 100
——公允價值變動 8
投資收益 (110-100) 2
借：資本公積——其他資本公積 8
貸：投資收益 8