(二)融資租入固定資產(chǎn)入賬
融資租入固定資產(chǎn)
將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
借：固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款
銀行存款
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。
1、低租賃付款額
低租賃付款額包括：
①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金
②租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值
③租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。
如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買權(quán)，則低租賃付款額包括：
①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金
②承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。
低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。
2、融資租賃的賬務(wù)處理
(1)融資租入固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)(在建工程) (租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)
未確認(rèn)融資費(fèi)用 (倒劑)
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 (低租賃付款額)
銀行存款 (初始直接費(fèi)用)
(2)支付融資租賃費(fèi)用
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
(3)攤銷未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用時(shí)
攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際融資費(fèi)用-支付的租金
第的攤余成本=低租賃付款額-未確認(rèn)融資費(fèi)用
攤銷額=攤余成本×實(shí)際利率
實(shí)際利率按下列順序確定：
①出租人的租賃內(nèi)含利率
②租賃合同規(guī)定的利率
③同期銀行貸款利率
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
(4)發(fā)生履約成本
借：長期待攤費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用
貸：銀行存款、其他應(yīng)付款
(5)發(fā)生或有租金時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款(其他應(yīng)付款)
(6)租賃期屆滿購入
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)——相應(yīng)明細(xì)科目
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
(7)折舊的計(jì)提與一般固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提一樣處理
【示例】
1、甲企業(yè)以融資租賃方式從乙企業(yè)租入一臺機(jī)器設(shè)備，根據(jù)合同規(guī)定，期滿后甲企業(yè)有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，該項(xiàng)選擇權(quán)的購買價(jià)格為 10 萬元;租期 5 年，承租期內(nèi)每年支付租金 300 萬元;性支付乙企業(yè)技術(shù)咨詢、服務(wù)及人員培訓(xùn)費(fèi)等 20 萬元。則甲企業(yè)的低租賃付款額是：(2005年試題)
A 、15萬元 B、1510萬元 C、1 520萬元 D、1 530 萬元
【答案】B
2、如果一項(xiàng)租賃被認(rèn)定為融資租賃，則承租ren在租賃開始日，對于融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與長期應(yīng)付款入賬價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為： (2006年試題)
A .財(cái)務(wù)費(fèi)用 B .未確認(rèn)融資費(fèi)用
C .管理費(fèi)用 D .遞延收益
【答案】B
二、分期付款方式購入固定資產(chǎn)
購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
購入：
借：固定資產(chǎn)(在建工程)
未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額)
貸：長期應(yīng)付款
支付價(jià)款時(shí)，
借：長期應(yīng)付款
貸：銀行存款
分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程)
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
【示例】
1、A公司2008年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元，分3年支付， 2008年12月31日支付500萬元，2009年12月31日支付300萬元， 2010年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。
①計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值(公允價(jià)值)
2008年1月1日的現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/ +200/ =471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)
②確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用=總價(jià)款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)
③2008年1月1日編制會計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn) 906.62
未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38
貸：長期應(yīng)付款 1 000
2008.12.31
借：長期應(yīng)付款 500
貸：銀行存款 500
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(906.62×6%)54.39
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 54.39
融資租入固定資產(chǎn)
將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
借：固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款
銀行存款
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。
1、低租賃付款額
低租賃付款額包括：
①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金
②租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值
③租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。
如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買權(quán)，則低租賃付款額包括：
①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金
②承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。
低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。
2、融資租賃的賬務(wù)處理
(1)融資租入固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)(在建工程) (租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)
未確認(rèn)融資費(fèi)用 (倒劑)
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 (低租賃付款額)
銀行存款 (初始直接費(fèi)用)
(2)支付融資租賃費(fèi)用
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
(3)攤銷未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用時(shí)
攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際融資費(fèi)用-支付的租金
第的攤余成本=低租賃付款額-未確認(rèn)融資費(fèi)用
攤銷額=攤余成本×實(shí)際利率
實(shí)際利率按下列順序確定：
①出租人的租賃內(nèi)含利率
②租賃合同規(guī)定的利率
③同期銀行貸款利率
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
(4)發(fā)生履約成本
借：長期待攤費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用
貸：銀行存款、其他應(yīng)付款
(5)發(fā)生或有租金時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款(其他應(yīng)付款)
(6)租賃期屆滿購入
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)——相應(yīng)明細(xì)科目
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
(7)折舊的計(jì)提與一般固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提一樣處理
【示例】
1、甲企業(yè)以融資租賃方式從乙企業(yè)租入一臺機(jī)器設(shè)備，根據(jù)合同規(guī)定，期滿后甲企業(yè)有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，該項(xiàng)選擇權(quán)的購買價(jià)格為 10 萬元;租期 5 年，承租期內(nèi)每年支付租金 300 萬元;性支付乙企業(yè)技術(shù)咨詢、服務(wù)及人員培訓(xùn)費(fèi)等 20 萬元。則甲企業(yè)的低租賃付款額是：(2005年試題)
A 、15萬元 B、1510萬元 C、1 520萬元 D、1 530 萬元
【答案】B
2、如果一項(xiàng)租賃被認(rèn)定為融資租賃，則承租ren在租賃開始日，對于融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與長期應(yīng)付款入賬價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為： (2006年試題)
A .財(cái)務(wù)費(fèi)用 B .未確認(rèn)融資費(fèi)用
C .管理費(fèi)用 D .遞延收益
【答案】B
二、分期付款方式購入固定資產(chǎn)
購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
購入：
借：固定資產(chǎn)(在建工程)
未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額)
貸：長期應(yīng)付款
支付價(jià)款時(shí)，
借：長期應(yīng)付款
貸：銀行存款
分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程)
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
【示例】
1、A公司2008年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元，分3年支付， 2008年12月31日支付500萬元，2009年12月31日支付300萬元， 2010年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。
①計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值(公允價(jià)值)
2008年1月1日的現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/ +200/ =471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)
②確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用=總價(jià)款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)
③2008年1月1日編制會計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn) 906.62
未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38
貸：長期應(yīng)付款 1 000
2008.12.31
借：長期應(yīng)付款 500
貸：銀行存款 500
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(906.62×6%)54.39
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 54.39