2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
(1)在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：
①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;
②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);
③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;
④持有至到期投資與應(yīng)付債券;
⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;
⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
【例3】假設(shè)2008年12月31日母公司(甲公司)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2008年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：
借：應(yīng)付賬款 3000
貸：應(yīng)收賬款 3000
借：預(yù)收賬款 1000
貸：預(yù)付賬款 1000
借：應(yīng)付票據(jù) 4000
貸：應(yīng)收票據(jù) 4000
借：應(yīng)付債券 2000
貸：持有至到期投資 2000
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時(shí)，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。
(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷
【例4】假設(shè)母公司2008年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司2008年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。則2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
(1)借：應(yīng)付賬款 50000
貸：應(yīng)收賬款 50000
(2)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250
貸：資產(chǎn)減值損失 250
3.內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷
(1)存貨內(nèi)部交易的抵銷
【例5】2008年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
(1)母公司12月10日銷售時(shí)
借：銀行存款 23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000
貸：庫(kù)存商品 14000
(2)子公司購(gòu)入時(shí)：
借：庫(kù)存商品 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400
貸：銀行存款 23400
(3)2008年12月31日，合并抵銷分錄的編制：
①假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入20000
貸：營(yíng)業(yè)成本 14000
存貨(20000×30%)6000
②假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷：
2008年12月20日，子公司將購(gòu)入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。
子公司銷售時(shí)：
借：銀行存款 35100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000
貸：庫(kù)存商品 20000
則2008年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 20000
貸：營(yíng)業(yè)成本 20000
(2)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
(1)在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：
①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;
②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);
③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;
④持有至到期投資與應(yīng)付債券;
⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;
⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
【例3】假設(shè)2008年12月31日母公司(甲公司)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2008年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：
借：應(yīng)付賬款 3000
貸：應(yīng)收賬款 3000
借：預(yù)收賬款 1000
貸：預(yù)付賬款 1000
借：應(yīng)付票據(jù) 4000
貸：應(yīng)收票據(jù) 4000
借：應(yīng)付債券 2000
貸：持有至到期投資 2000
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時(shí)，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。
(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷
【例4】假設(shè)母公司2008年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司2008年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。則2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
(1)借：應(yīng)付賬款 50000
貸：應(yīng)收賬款 50000
(2)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250
貸：資產(chǎn)減值損失 250
3.內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷
(1)存貨內(nèi)部交易的抵銷
【例5】2008年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
(1)母公司12月10日銷售時(shí)
借：銀行存款 23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000
貸：庫(kù)存商品 14000
(2)子公司購(gòu)入時(shí)：
借：庫(kù)存商品 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400
貸：銀行存款 23400
(3)2008年12月31日，合并抵銷分錄的編制：
①假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入20000
貸：營(yíng)業(yè)成本 14000
存貨(20000×30%)6000
②假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷：
2008年12月20日，子公司將購(gòu)入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。
子公司銷售時(shí)：
借：銀行存款 35100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000
貸：庫(kù)存商品 20000
則2008年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 20000
貸：營(yíng)業(yè)成本 20000
(2)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷