2.內部債權債務的抵銷
(1)在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：
①應收賬款與應付賬款;
②應收票據(jù)與應付票據(jù);
③預付賬款與預收賬款;
④持有至到期投資與應付債券;
⑤應收股利與應付股利;
⑥其他應收款與其他應付款。
【例3】假設2008年12月31日母公司(甲公司)個別資產(chǎn)負債表中應收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應付賬款;預收賬款2000元中有1000元為子公司預付賬款;應收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應付票據(jù);子公司應付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2008年末編制合并財務報表時，抵銷分錄如下：
借：應付賬款 3000
貸：應收賬款 3000
借：預收賬款 1000
貸：預付賬款 1000
借：應付票據(jù) 4000
貸：應收票據(jù) 4000
借：應付債券 2000
貸：持有至到期投資 2000
內部債權債務在抵銷時，借方是債務，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內部債權債務抵銷。
(2)內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷
【例4】假設母公司2008年12月31日個別資產(chǎn)負債表中應收賬款50000元全部為內部應收賬款，其應收賬款按余額的5‰計提壞賬準備，本年壞賬準備余額為250元。子公司2008年年末個別資產(chǎn)負債表中應付賬款50000元全部為對母公司應付賬款。則2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
(1)借：應付賬款 50000
貸：應收賬款 50000
(2)借：應收賬款——壞賬準備 250
貸：資產(chǎn)減值損失 250
3.內部交易事項的抵銷
(1)存貨內部交易的抵銷
【例5】2008年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經(jīng)支付。
(1)母公司12月10日銷售時
借：銀行存款 23400
貸：主營業(yè)務收入 20000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3400
借：主營業(yè)務成本 14000
貸：庫存商品 14000
(2)子公司購入時：
借：庫存商品 20000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3400
貸：銀行存款 23400
(3)2008年12月31日，合并抵銷分錄的編制：
①假設子公司內部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：
借：營業(yè)收入20000
貸：營業(yè)成本 14000
存貨(20000×30%)6000
②假設內部購入的存貨全部已銷：
2008年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。
子公司銷售時：
借：銀行存款 35100
貸：主營業(yè)務收入 30000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)5100
借：主營業(yè)務成本 20000
貸：庫存商品 20000
則2008年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：
借：營業(yè)收入 20000
貸：營業(yè)成本 20000
(2)固定資產(chǎn)內部交易的抵銷
(1)在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：
①應收賬款與應付賬款;
②應收票據(jù)與應付票據(jù);
③預付賬款與預收賬款;
④持有至到期投資與應付債券;
⑤應收股利與應付股利;
⑥其他應收款與其他應付款。
【例3】假設2008年12月31日母公司(甲公司)個別資產(chǎn)負債表中應收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應付賬款;預收賬款2000元中有1000元為子公司預付賬款;應收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應付票據(jù);子公司應付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2008年末編制合并財務報表時，抵銷分錄如下：
借：應付賬款 3000
貸：應收賬款 3000
借：預收賬款 1000
貸：預付賬款 1000
借：應付票據(jù) 4000
貸：應收票據(jù) 4000
借：應付債券 2000
貸：持有至到期投資 2000
內部債權債務在抵銷時，借方是債務，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內部債權債務抵銷。
(2)內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷
【例4】假設母公司2008年12月31日個別資產(chǎn)負債表中應收賬款50000元全部為內部應收賬款，其應收賬款按余額的5‰計提壞賬準備，本年壞賬準備余額為250元。子公司2008年年末個別資產(chǎn)負債表中應付賬款50000元全部為對母公司應付賬款。則2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
(1)借：應付賬款 50000
貸：應收賬款 50000
(2)借：應收賬款——壞賬準備 250
貸：資產(chǎn)減值損失 250
3.內部交易事項的抵銷
(1)存貨內部交易的抵銷
【例5】2008年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經(jīng)支付。
(1)母公司12月10日銷售時
借：銀行存款 23400
貸：主營業(yè)務收入 20000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3400
借：主營業(yè)務成本 14000
貸：庫存商品 14000
(2)子公司購入時：
借：庫存商品 20000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3400
貸：銀行存款 23400
(3)2008年12月31日，合并抵銷分錄的編制：
①假設子公司內部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：
借：營業(yè)收入20000
貸：營業(yè)成本 14000
存貨(20000×30%)6000
②假設內部購入的存貨全部已銷：
2008年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。
子公司銷售時：
借：銀行存款 35100
貸：主營業(yè)務收入 30000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)5100
借：主營業(yè)務成本 20000
貸：庫存商品 20000
則2008年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：
借：營業(yè)收入 20000
貸：營業(yè)成本 20000
(2)固定資產(chǎn)內部交易的抵銷