三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
1.內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷
(1)將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷
【例1】假設(shè)2008年12月31日母公司(甲公司)對(duì)其子公司(乙公司)，長期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤為6000元。則在2008年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：
借：實(shí)收資本 20000
資本公積 8000
盈余公積 1000
未分配利潤 6000
商譽(yù) 2000
貸：長期股權(quán)投資 30000
少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 7000
(2)將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配相抵銷
【例2】母公司(甲公司)擁有子公司(乙公司)80%的股權(quán)，子公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤8000元，母公司對(duì)子公司本期投資收益6400元，子公司少數(shù)股東本期收益為1600元;子公司期初未分配利潤2600元，子公司本期提取盈余公積600元，對(duì)所有者分出利潤4000元，未分配利潤6000元。則2008年12月31日編制抵銷分錄如下：
借：投資收益(8000×80%) 6400
少數(shù)股東損益(8000×20%) 1600
未分配利潤——年初 2600
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 600
應(yīng)付股利 4000
未分配利潤——年末 6000
1.內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷
(1)將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷
【例1】假設(shè)2008年12月31日母公司(甲公司)對(duì)其子公司(乙公司)，長期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤為6000元。則在2008年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：
借：實(shí)收資本 20000
資本公積 8000
盈余公積 1000
未分配利潤 6000
商譽(yù) 2000
貸：長期股權(quán)投資 30000
少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 7000
(2)將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配相抵銷
【例2】母公司(甲公司)擁有子公司(乙公司)80%的股權(quán)，子公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤8000元，母公司對(duì)子公司本期投資收益6400元，子公司少數(shù)股東本期收益為1600元;子公司期初未分配利潤2600元，子公司本期提取盈余公積600元，對(duì)所有者分出利潤4000元，未分配利潤6000元。則2008年12月31日編制抵銷分錄如下：
借：投資收益(8000×80%) 6400
少數(shù)股東損益(8000×20%) 1600
未分配利潤——年初 2600
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 600
應(yīng)付股利 4000
未分配利潤——年末 6000