企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的一般理論認(rèn)為，流動(dòng)性越高的資產(chǎn)，其控制的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，因而，需要更為嚴(yán)格的控制程序，以避免資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段。銀行存款作為一個(gè)單位流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，審計(jì)人員在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須保持合理的懷疑及必要的謹(jǐn)慎。尤其需要關(guān)注以下幾個(gè)問題： 考試大助你成功
1.將銀行存款余額及發(fā)生額與銀行存款利息相核對(duì)，檢查銀行存款存在的真實(shí)性。存款利息是銀行存款所派生出來的，因此它與銀行存款在總量上必須相匹配，即一定的利息收入必須與相應(yīng)的銀行存款相對(duì)應(yīng)。通過將銀行存款與利息核對(duì)，一方面可以審查銀行存款是否全額入賬，有無賬外資金；另一方面可以驗(yàn)證銀行存款的真實(shí)狀況。如果賬面記載的利息收入大于根據(jù)賬面存款計(jì)算所得利息，則表明該單位提供的銀行存款賬戶不全，有賬外存款；如果賬面利息小于根據(jù)賬面存款計(jì)算的利息，則有轉(zhuǎn)移利息收入或挪用銀行存款的嫌疑；對(duì)賬面沒有記載利息收入的銀行存款，應(yīng)重點(diǎn)追查銀行存款是否真實(shí)存在。
2.核對(duì)資金流水，關(guān)注銀行存款調(diào)節(jié)表。銀行存款余額必須與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，但是往往由于雙方存在未達(dá)賬務(wù)或者記賬錯(cuò)誤，需要由會(huì)計(jì)人員編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整后才能核對(duì)相符。審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向會(huì)計(jì)人員索取最近月份的調(diào)節(jié)表，分幣種、分戶頭逐戶逐筆核對(duì)，查明銀行對(duì)賬單的每筆收付金額是否與銀行存款日記賬相等，是否有收付同時(shí)增加或同時(shí)遺漏等情況，調(diào)整后余額是否相符，計(jì)算有無錯(cuò)誤。要對(duì)銀行已收或已付而企業(yè)尚未入賬、或企業(yè)已收或已付而銀行尚未入賬的金額逐筆查明原-因，并檢查是否于下月初自動(dòng)調(diào)整。如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付，要認(rèn)真查找原-因，可能的原-因主要包括被審計(jì)單位出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。出借銀行賬戶和收入不入賬的情況一般是在對(duì)賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數(shù)大額出現(xiàn)。這種一進(jìn)一出的資金運(yùn)動(dòng)，常常成為一些單位出借賬戶、轉(zhuǎn)移資金的慣用手法，通過一番動(dòng)作，掩蓋了資金的本來面目，改變了資金原-有的性質(zhì)。這種手法具有一定的隱蔽性。因此，審計(jì)人員必須加以關(guān)注。對(duì)于這種情況，要進(jìn)一步追查資金的來源和去向。挪用資金的情況一般是對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行，也可能流向證券理財(cái)?shù)绕渌麊挝?。如果發(fā)現(xiàn)這種情況，應(yīng)進(jìn)一步采取措施，追查資金流向。
3.關(guān)注銀行存款付款單位的相關(guān)情況，注意發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題線索。通過對(duì)付款有關(guān)情況的檢查也能發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題的線索，在轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，結(jié)算憑證上要填寫收款單位名稱、開戶銀行、銀行賬號(hào)以及付款單位名稱、開戶銀行和銀行賬號(hào)。應(yīng)重點(diǎn)審查被審計(jì)單位及所屬單位之間的資金往來，注意進(jìn)賬單中所填寫的付款單位的賬號(hào)是否已向?qū)徲?jì)人員提供，有無隱瞞未提供的銀行賬號(hào)。
4.關(guān)注定期存款。對(duì)于定期存款的審計(jì)，要足夠重視，控制風(fēng)險(xiǎn)，特別要關(guān)注定期存單的轉(zhuǎn)存。將存單的會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過程與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬。對(duì)于沒有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，要關(guān)注其利息是否已經(jīng)-入賬。難以逐筆核對(duì)的，要進(jìn)行測(cè)算，發(fā)現(xiàn)不可接受的差異，要追查原-因。
1.將銀行存款余額及發(fā)生額與銀行存款利息相核對(duì)，檢查銀行存款存在的真實(shí)性。存款利息是銀行存款所派生出來的，因此它與銀行存款在總量上必須相匹配，即一定的利息收入必須與相應(yīng)的銀行存款相對(duì)應(yīng)。通過將銀行存款與利息核對(duì)，一方面可以審查銀行存款是否全額入賬，有無賬外資金；另一方面可以驗(yàn)證銀行存款的真實(shí)狀況。如果賬面記載的利息收入大于根據(jù)賬面存款計(jì)算所得利息，則表明該單位提供的銀行存款賬戶不全，有賬外存款；如果賬面利息小于根據(jù)賬面存款計(jì)算的利息，則有轉(zhuǎn)移利息收入或挪用銀行存款的嫌疑；對(duì)賬面沒有記載利息收入的銀行存款，應(yīng)重點(diǎn)追查銀行存款是否真實(shí)存在。
2.核對(duì)資金流水，關(guān)注銀行存款調(diào)節(jié)表。銀行存款余額必須與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，但是往往由于雙方存在未達(dá)賬務(wù)或者記賬錯(cuò)誤，需要由會(huì)計(jì)人員編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整后才能核對(duì)相符。審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向會(huì)計(jì)人員索取最近月份的調(diào)節(jié)表，分幣種、分戶頭逐戶逐筆核對(duì)，查明銀行對(duì)賬單的每筆收付金額是否與銀行存款日記賬相等，是否有收付同時(shí)增加或同時(shí)遺漏等情況，調(diào)整后余額是否相符，計(jì)算有無錯(cuò)誤。要對(duì)銀行已收或已付而企業(yè)尚未入賬、或企業(yè)已收或已付而銀行尚未入賬的金額逐筆查明原-因，并檢查是否于下月初自動(dòng)調(diào)整。如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付，要認(rèn)真查找原-因，可能的原-因主要包括被審計(jì)單位出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。出借銀行賬戶和收入不入賬的情況一般是在對(duì)賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數(shù)大額出現(xiàn)。這種一進(jìn)一出的資金運(yùn)動(dòng)，常常成為一些單位出借賬戶、轉(zhuǎn)移資金的慣用手法，通過一番動(dòng)作，掩蓋了資金的本來面目，改變了資金原-有的性質(zhì)。這種手法具有一定的隱蔽性。因此，審計(jì)人員必須加以關(guān)注。對(duì)于這種情況，要進(jìn)一步追查資金的來源和去向。挪用資金的情況一般是對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行，也可能流向證券理財(cái)?shù)绕渌麊挝?。如果發(fā)現(xiàn)這種情況，應(yīng)進(jìn)一步采取措施，追查資金流向。
3.關(guān)注銀行存款付款單位的相關(guān)情況，注意發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題線索。通過對(duì)付款有關(guān)情況的檢查也能發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題的線索，在轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，結(jié)算憑證上要填寫收款單位名稱、開戶銀行、銀行賬號(hào)以及付款單位名稱、開戶銀行和銀行賬號(hào)。應(yīng)重點(diǎn)審查被審計(jì)單位及所屬單位之間的資金往來，注意進(jìn)賬單中所填寫的付款單位的賬號(hào)是否已向?qū)徲?jì)人員提供，有無隱瞞未提供的銀行賬號(hào)。
4.關(guān)注定期存款。對(duì)于定期存款的審計(jì)，要足夠重視，控制風(fēng)險(xiǎn)，特別要關(guān)注定期存單的轉(zhuǎn)存。將存單的會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過程與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬。對(duì)于沒有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，要關(guān)注其利息是否已經(jīng)-入賬。難以逐筆核對(duì)的，要進(jìn)行測(cè)算，發(fā)現(xiàn)不可接受的差異，要追查原-因。