二、國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)
(一)國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)的意義
商業(yè)銀行是指以經(jīng)營(yíng)存款、放款、辦理結(jié)算為主要業(yè)務(wù)，以安全性、流動(dòng)性、盈利性為經(jīng)營(yíng)原則，并以盈利為主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的企業(yè)。國(guó)有商業(yè)銀行主要是指國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的股份制商業(yè)銀行。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行是由國(guó)家專(zhuān)業(yè)銀行演變而來(lái)的，包括中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行和中國(guó)建設(shè)銀行。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行是我國(guó)金融體系的主體。到1997年末，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行資產(chǎn)占全部金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的70%。但它們的市場(chǎng)份額呈下降趨勢(shì)，市場(chǎng)份額不足70%。國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的股份制商業(yè)銀行，是隨著金融體制改革的不斷深化陸續(xù)組建和成立的，如交通銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、中國(guó)光大銀行、華夏銀行、招商銀行等。
但是，我們也應(yīng)看到，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的股份制銀行，在向真正的商業(yè)銀行推進(jìn)的過(guò)程中也存在諸多問(wèn)題：一是資產(chǎn)質(zhì)量較差，不良貸款比例不斷攀升；二是政企不分，效率低，經(jīng)濟(jì)效益較差；三是經(jīng)營(yíng)管理松弛，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，違規(guī)問(wèn)題比較嚴(yán)重；四是資產(chǎn)、負(fù)債、損益不實(shí)，造假表、做假帳、假數(shù)字現(xiàn)象較為普遍，設(shè)置帳外帳和帳外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題突出；五是違法犯罪現(xiàn)象嚴(yán)重，涉案金額驚人，造成相當(dāng)一部分國(guó)有資產(chǎn)的損失。這都說(shuō)明，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)十分迫切，責(zé)任重大，意義重大。
1.通過(guò)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)，摸清家底，特別是資產(chǎn)質(zhì)量和損益的真實(shí)情況，促進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行安全、有效運(yùn)行。國(guó)有商業(yè)銀行是國(guó)家金融體系的主體，在整個(gè)金融活動(dòng)中具有舉足輕重的地位，它的安全，直接關(guān)系到國(guó)家金融體系的安全，關(guān)系到今后一個(gè)時(shí)期的國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。我們要全面履行審計(jì)職責(zé)，把摸清國(guó)有商業(yè)銀行家底，保障國(guó)家金融安全，作為金融審計(jì)的首要任務(wù)。
2.通過(guò)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)，揭露問(wèn)題，促進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行規(guī)范經(jīng)營(yíng)，維護(hù)金融秩序。對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行中存在的帳外帳，做假帳、報(bào)假表、假數(shù)字和違法經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，要嚴(yán)肅查處，并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，決不姑息。
3.通過(guò)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)，促進(jìn)建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，增強(qiáng)自我約束機(jī)制，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，使國(guó)有商業(yè)銀行成為真正的商業(yè)銀行。
(二)國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)的內(nèi)容
根據(jù)《審計(jì)法》第十八條的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)，主要審查各項(xiàng)資產(chǎn)形成、運(yùn)用和管理，各項(xiàng)負(fù)債形成、償還和管理，所有者權(quán)益各項(xiàng)目增減變動(dòng)和管理的真實(shí)、合法和效益情況及損益的真實(shí)、合法情況。
1.資產(chǎn)審計(jì)。
(1)各項(xiàng)貸款審計(jì)。主要審核執(zhí)行國(guó)家利率政策，按期收回本金和利息的情況；貸款利息計(jì)算的正確性；貼現(xiàn)貸款的利息和手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益的情況；依法正確處理貸款抵押物取得的凈收入的帳務(wù)處理情況；非正常貸款的管理及其應(yīng)收利息核算情況。
(2)拆出資金審計(jì)。主要審計(jì)拆出資金的真實(shí)性，有無(wú)以證券回購(gòu)、暫付款等為名變相拆出資金，或以拆出資金為名，將資金用于放貸、炒房地產(chǎn)、炒股票等情況；拆出資金利率使用的合規(guī)性，有無(wú)收取高息或加收手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)的情況；拆出資金本息的回收情況。 (3)呆帳、壞帳準(zhǔn)備金審計(jì)。主要審計(jì)兩項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍、基數(shù)和比例的正確性；呆帳貸款損失的確認(rèn)，核銷(xiāo)審批程序和權(quán)限劃分情況；壞帳損失的確認(rèn)與核銷(xiāo)的合法性；已沖銷(xiāo)呆帳、壞帳損失，以后又收回的帳務(wù)處理情況；兩項(xiàng)準(zhǔn)備金單獨(dú)核算和在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的情況。
(4)各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)情況審計(jì)。主要審計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的真實(shí)情況；增減變動(dòng)記錄的完整情況；金額較大或異常項(xiàng)目，其原始憑證的齊全情況；長(zhǎng)期掛帳未能收回款項(xiàng)的原因；轉(zhuǎn)作壞帳損失辦理審批手續(xù)的情況等。
(5)固定資產(chǎn)及其折舊的審計(jì)。主要審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和帳實(shí)相符情況；通過(guò)購(gòu)入、自制自建、投資投入、融資租入、接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈等多種方式所增加的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的合規(guī)性；固定資產(chǎn)凈值占資本金比例的情況；固定資產(chǎn)折舊方法的一貫性和折舊額計(jì)算的正確性等。
(6)在建工程審計(jì)。主要審計(jì)投入在建工程的各項(xiàng)支出的真實(shí)性和工程計(jì)價(jià)的正確性；已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算的情況；已完工項(xiàng)目以及轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的正確性等。
2.負(fù)債審計(jì)。
主要審計(jì)各項(xiàng)存款、借款和拆入資金的形成與管理，利率的使用，各種應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)提、管理和使用，以擔(dān)保、保函等形式所形成的或有負(fù)債的真實(shí)、合法和效益情況。
3.所有者權(quán)益審計(jì)。
主要審計(jì)實(shí)收資本的構(gòu)成和增減變動(dòng)，各項(xiàng)公積金的計(jì)提和使用，利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)和分配的情況。
4.損益審計(jì)。
主要審計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入和支出執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的情況，各項(xiàng)收入和支出的真實(shí)與合法性，資本性支出與收益性支出的劃分，稅前、稅后利潤(rùn)計(jì)算和稅收解繳的情況。
(三)國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)的要點(diǎn)
加強(qiáng)農(nóng)業(yè)、國(guó)有企業(yè)改革和做好金融工作是今后一個(gè)時(shí)期黨和國(guó)家工作的中心。審計(jì)要從防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)大局出發(fā)，確定審計(jì)重點(diǎn)。
1.審計(jì)國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)狀況和損益的真實(shí)性。針對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行存在的家底不清、損益不實(shí)，帳外帳、違規(guī)經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、造假現(xiàn)象嚴(yán)重等問(wèn)題，審計(jì)首先要“打假治亂”，著重查處上述問(wèn)題，規(guī)范國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)行為。
2.審計(jì)資產(chǎn)質(zhì)量及其真實(shí)性。國(guó)有商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量不高，不良資產(chǎn)比例逐年上升，是十分突出的問(wèn)題。審計(jì)應(yīng)著重查清資產(chǎn)質(zhì)量的狀況，審核信貸資產(chǎn)清分的情況，特別是損失類(lèi)貸款的真實(shí)情況。
3.注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索。對(duì)內(nèi)部管理混亂、內(nèi)部控制制度失控、規(guī)章制度破壞嚴(yán)重的單位，特別是造成損失的，審計(jì)時(shí)更應(yīng)增強(qiáng)大案要案意識(shí)，注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索，一查到底。
(一)國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)的意義
商業(yè)銀行是指以經(jīng)營(yíng)存款、放款、辦理結(jié)算為主要業(yè)務(wù)，以安全性、流動(dòng)性、盈利性為經(jīng)營(yíng)原則，并以盈利為主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的企業(yè)。國(guó)有商業(yè)銀行主要是指國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的股份制商業(yè)銀行。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行是由國(guó)家專(zhuān)業(yè)銀行演變而來(lái)的，包括中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行和中國(guó)建設(shè)銀行。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行是我國(guó)金融體系的主體。到1997年末，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行資產(chǎn)占全部金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的70%。但它們的市場(chǎng)份額呈下降趨勢(shì)，市場(chǎng)份額不足70%。國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的股份制商業(yè)銀行，是隨著金融體制改革的不斷深化陸續(xù)組建和成立的，如交通銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、中國(guó)光大銀行、華夏銀行、招商銀行等。
但是，我們也應(yīng)看到，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的股份制銀行，在向真正的商業(yè)銀行推進(jìn)的過(guò)程中也存在諸多問(wèn)題：一是資產(chǎn)質(zhì)量較差，不良貸款比例不斷攀升；二是政企不分，效率低，經(jīng)濟(jì)效益較差；三是經(jīng)營(yíng)管理松弛，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，違規(guī)問(wèn)題比較嚴(yán)重；四是資產(chǎn)、負(fù)債、損益不實(shí)，造假表、做假帳、假數(shù)字現(xiàn)象較為普遍，設(shè)置帳外帳和帳外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題突出；五是違法犯罪現(xiàn)象嚴(yán)重，涉案金額驚人，造成相當(dāng)一部分國(guó)有資產(chǎn)的損失。這都說(shuō)明，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)十分迫切，責(zé)任重大，意義重大。
1.通過(guò)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)，摸清家底，特別是資產(chǎn)質(zhì)量和損益的真實(shí)情況，促進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行安全、有效運(yùn)行。國(guó)有商業(yè)銀行是國(guó)家金融體系的主體，在整個(gè)金融活動(dòng)中具有舉足輕重的地位，它的安全，直接關(guān)系到國(guó)家金融體系的安全，關(guān)系到今后一個(gè)時(shí)期的國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。我們要全面履行審計(jì)職責(zé)，把摸清國(guó)有商業(yè)銀行家底，保障國(guó)家金融安全，作為金融審計(jì)的首要任務(wù)。
2.通過(guò)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)，揭露問(wèn)題，促進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行規(guī)范經(jīng)營(yíng)，維護(hù)金融秩序。對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行中存在的帳外帳，做假帳、報(bào)假表、假數(shù)字和違法經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，要嚴(yán)肅查處，并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，決不姑息。
3.通過(guò)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)，促進(jìn)建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，增強(qiáng)自我約束機(jī)制，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，使國(guó)有商業(yè)銀行成為真正的商業(yè)銀行。
(二)國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)的內(nèi)容
根據(jù)《審計(jì)法》第十八條的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)，主要審查各項(xiàng)資產(chǎn)形成、運(yùn)用和管理，各項(xiàng)負(fù)債形成、償還和管理，所有者權(quán)益各項(xiàng)目增減變動(dòng)和管理的真實(shí)、合法和效益情況及損益的真實(shí)、合法情況。
1.資產(chǎn)審計(jì)。
(1)各項(xiàng)貸款審計(jì)。主要審核執(zhí)行國(guó)家利率政策，按期收回本金和利息的情況；貸款利息計(jì)算的正確性；貼現(xiàn)貸款的利息和手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益的情況；依法正確處理貸款抵押物取得的凈收入的帳務(wù)處理情況；非正常貸款的管理及其應(yīng)收利息核算情況。
(2)拆出資金審計(jì)。主要審計(jì)拆出資金的真實(shí)性，有無(wú)以證券回購(gòu)、暫付款等為名變相拆出資金，或以拆出資金為名，將資金用于放貸、炒房地產(chǎn)、炒股票等情況；拆出資金利率使用的合規(guī)性，有無(wú)收取高息或加收手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)的情況；拆出資金本息的回收情況。 (3)呆帳、壞帳準(zhǔn)備金審計(jì)。主要審計(jì)兩項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍、基數(shù)和比例的正確性；呆帳貸款損失的確認(rèn)，核銷(xiāo)審批程序和權(quán)限劃分情況；壞帳損失的確認(rèn)與核銷(xiāo)的合法性；已沖銷(xiāo)呆帳、壞帳損失，以后又收回的帳務(wù)處理情況；兩項(xiàng)準(zhǔn)備金單獨(dú)核算和在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的情況。
(4)各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)情況審計(jì)。主要審計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的真實(shí)情況；增減變動(dòng)記錄的完整情況；金額較大或異常項(xiàng)目，其原始憑證的齊全情況；長(zhǎng)期掛帳未能收回款項(xiàng)的原因；轉(zhuǎn)作壞帳損失辦理審批手續(xù)的情況等。
(5)固定資產(chǎn)及其折舊的審計(jì)。主要審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和帳實(shí)相符情況；通過(guò)購(gòu)入、自制自建、投資投入、融資租入、接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈等多種方式所增加的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的合規(guī)性；固定資產(chǎn)凈值占資本金比例的情況；固定資產(chǎn)折舊方法的一貫性和折舊額計(jì)算的正確性等。
(6)在建工程審計(jì)。主要審計(jì)投入在建工程的各項(xiàng)支出的真實(shí)性和工程計(jì)價(jià)的正確性；已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算的情況；已完工項(xiàng)目以及轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的正確性等。
2.負(fù)債審計(jì)。
主要審計(jì)各項(xiàng)存款、借款和拆入資金的形成與管理，利率的使用，各種應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)提、管理和使用，以擔(dān)保、保函等形式所形成的或有負(fù)債的真實(shí)、合法和效益情況。
3.所有者權(quán)益審計(jì)。
主要審計(jì)實(shí)收資本的構(gòu)成和增減變動(dòng)，各項(xiàng)公積金的計(jì)提和使用，利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)和分配的情況。
4.損益審計(jì)。
主要審計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入和支出執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的情況，各項(xiàng)收入和支出的真實(shí)與合法性，資本性支出與收益性支出的劃分，稅前、稅后利潤(rùn)計(jì)算和稅收解繳的情況。
(三)國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)的要點(diǎn)
加強(qiáng)農(nóng)業(yè)、國(guó)有企業(yè)改革和做好金融工作是今后一個(gè)時(shí)期黨和國(guó)家工作的中心。審計(jì)要從防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)大局出發(fā)，確定審計(jì)重點(diǎn)。
1.審計(jì)國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)狀況和損益的真實(shí)性。針對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行存在的家底不清、損益不實(shí)，帳外帳、違規(guī)經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、造假現(xiàn)象嚴(yán)重等問(wèn)題，審計(jì)首先要“打假治亂”，著重查處上述問(wèn)題，規(guī)范國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)行為。
2.審計(jì)資產(chǎn)質(zhì)量及其真實(shí)性。國(guó)有商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量不高，不良資產(chǎn)比例逐年上升，是十分突出的問(wèn)題。審計(jì)應(yīng)著重查清資產(chǎn)質(zhì)量的狀況，審核信貸資產(chǎn)清分的情況，特別是損失類(lèi)貸款的真實(shí)情況。
3.注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索。對(duì)內(nèi)部管理混亂、內(nèi)部控制制度失控、規(guī)章制度破壞嚴(yán)重的單位，特別是造成損失的，審計(jì)時(shí)更應(yīng)增強(qiáng)大案要案意識(shí)，注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索，一查到底。