二、國有商業(yè)銀行審計
(一)國有商業(yè)銀行審計的意義
商業(yè)銀行是指以經(jīng)營存款、放款、辦理結(jié)算為主要業(yè)務(wù)，以安全性、流動性、盈利性為經(jīng)營原則，并以盈利為主要經(jīng)營目標的企業(yè)。國有商業(yè)銀行主要是指國有獨資商業(yè)銀行和國有資產(chǎn)占控股地位的股份制商業(yè)銀行。國有獨資商業(yè)銀行是由國家專業(yè)銀行演變而來的，包括中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行和中國建設(shè)銀行。國有獨資商業(yè)銀行是我國金融體系的主體。到1997年末，國有獨資商業(yè)銀行資產(chǎn)占全部金融機構(gòu)資產(chǎn)的70%。但它們的市場份額呈下降趨勢，市場份額不足70%。國有資產(chǎn)占控股地位的股份制商業(yè)銀行，是隨著金融體制改革的不斷深化陸續(xù)組建和成立的，如交通銀行、中信實業(yè)銀行、中國光大銀行、華夏銀行、招商銀行等。
但是，我們也應(yīng)看到，國有獨資商業(yè)銀行和國有資產(chǎn)占控股地位的股份制銀行，在向真正的商業(yè)銀行推進的過程中也存在諸多問題：一是資產(chǎn)質(zhì)量較差，不良貸款比例不斷攀升；二是政企不分，效率低，經(jīng)濟效益較差；三是經(jīng)營管理松弛，無序競爭，違規(guī)問題比較嚴重；四是資產(chǎn)、負債、損益不實，造假表、做假帳、假數(shù)字現(xiàn)象較為普遍，設(shè)置帳外帳和帳外經(jīng)營問題突出；五是違法犯罪現(xiàn)象嚴重，涉案金額驚人，造成相當一部分國有資產(chǎn)的損失。這都說明，加強對國有商業(yè)銀行的審計十分迫切，責(zé)任重大，意義重大。
1.通過對國有商業(yè)銀行的審計，摸清家底，特別是資產(chǎn)質(zhì)量和損益的真實情況，促進國有商業(yè)銀行安全、有效運行。國有商業(yè)銀行是國家金融體系的主體，在整個金融活動中具有舉足輕重的地位，它的安全，直接關(guān)系到國家金融體系的安全，關(guān)系到今后一個時期的國家經(jīng)濟安全。我們要全面履行審計職責(zé)，把摸清國有商業(yè)銀行家底，保障國家金融安全，作為金融審計的首要任務(wù)。
2.通過對國有商業(yè)銀行的審計，揭露問題，促進國有商業(yè)銀行規(guī)范經(jīng)營，維護金融秩序。對國有商業(yè)銀行中存在的帳外帳，做假帳、報假表、假數(shù)字和違法經(jīng)營問題，要嚴肅查處，并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，決不姑息。
3.通過對國有商業(yè)銀行的審計，促進建立健全內(nèi)部控制制度，加強經(jīng)營管理，增強自我約束機制，不斷提高經(jīng)濟效益，使國有商業(yè)銀行成為真正的商業(yè)銀行。
(二)國有商業(yè)銀行審計的內(nèi)容
根據(jù)《審計法》第十八條的規(guī)定，審計機關(guān)對國有商業(yè)銀行的資產(chǎn)、負債、損益進行審計，主要審查各項資產(chǎn)形成、運用和管理，各項負債形成、償還和管理，所有者權(quán)益各項目增減變動和管理的真實、合法和效益情況及損益的真實、合法情況。
1.資產(chǎn)審計。
(1)各項貸款審計。主要審核執(zhí)行國家利率政策，按期收回本金和利息的情況；貸款利息計算的正確性；貼現(xiàn)貸款的利息和手續(xù)費計入當期損益的情況；依法正確處理貸款抵押物取得的凈收入的帳務(wù)處理情況；非正常貸款的管理及其應(yīng)收利息核算情況。
(2)拆出資金審計。主要審計拆出資金的真實性，有無以證券回購、暫付款等為名變相拆出資金，或以拆出資金為名，將資金用于放貸、炒房地產(chǎn)、炒股票等情況；拆出資金利率使用的合規(guī)性，有無收取高息或加收手續(xù)費、咨詢費的情況；拆出資金本息的回收情況。 (3)呆帳、壞帳準備金審計。主要審計兩項準備金的計提范圍、基數(shù)和比例的正確性；呆帳貸款損失的確認，核銷審批程序和權(quán)限劃分情況；壞帳損失的確認與核銷的合法性；已沖銷呆帳、壞帳損失，以后又收回的帳務(wù)處理情況；兩項準備金單獨核算和在會計報表中列示的情況。
(4)各種應(yīng)收及暫付款項情況審計。主要審計各項應(yīng)收及暫付款項的真實情況；增減變動記錄的完整情況；金額較大或異常項目，其原始憑證的齊全情況；長期掛帳未能收回款項的原因；轉(zhuǎn)作壞帳損失辦理審批手續(xù)的情況等。
(5)固定資產(chǎn)及其折舊的審計。主要審計固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和帳實相符情況；通過購入、自制自建、投資投入、融資租入、接受捐贈和盤盈等多種方式所增加的固定資產(chǎn)計價的合規(guī)性；固定資產(chǎn)凈值占資本金比例的情況；固定資產(chǎn)折舊方法的一貫性和折舊額計算的正確性等。
(6)在建工程審計。主要審計投入在建工程的各項支出的真實性和工程計價的正確性；已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算的情況；已完工項目以及轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)會計處理的正確性等。
2.負債審計。
主要審計各項存款、借款和拆入資金的形成與管理，利率的使用，各種應(yīng)付款項計提、管理和使用，以擔(dān)保、保函等形式所形成的或有負債的真實、合法和效益情況。
3.所有者權(quán)益審計。
主要審計實收資本的構(gòu)成和增減變動，各項公積金的計提和使用，利潤結(jié)轉(zhuǎn)和分配的情況。
4.損益審計。
主要審計各項業(yè)務(wù)收入和支出執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的情況，各項收入和支出的真實與合法性，資本性支出與收益性支出的劃分，稅前、稅后利潤計算和稅收解繳的情況。
(三)國有商業(yè)銀行審計的要點
加強農(nóng)業(yè)、國有企業(yè)改革和做好金融工作是今后一個時期黨和國家工作的中心。審計要從防范和化解金融風(fēng)險這個大局出發(fā)，確定審計重點。
1.審計國有商業(yè)銀行經(jīng)營狀況和損益的真實性。針對國有商業(yè)銀行存在的家底不清、損益不實，帳外帳、違規(guī)經(jīng)營及會計核算不真實、造假現(xiàn)象嚴重等問題，審計首先要“打假治亂”，著重查處上述問題，規(guī)范國有商業(yè)銀行的經(jīng)營行為。
2.審計資產(chǎn)質(zhì)量及其真實性。國有商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量不高，不良資產(chǎn)比例逐年上升，是十分突出的問題。審計應(yīng)著重查清資產(chǎn)質(zhì)量的狀況，審核信貸資產(chǎn)清分的情況，特別是損失類貸款的真實情況。
3.注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索。對內(nèi)部管理混亂、內(nèi)部控制制度失控、規(guī)章制度破壞嚴重的單位，特別是造成損失的，審計時更應(yīng)增強大案要案意識，注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索，一查到底。
(一)國有商業(yè)銀行審計的意義
商業(yè)銀行是指以經(jīng)營存款、放款、辦理結(jié)算為主要業(yè)務(wù)，以安全性、流動性、盈利性為經(jīng)營原則，并以盈利為主要經(jīng)營目標的企業(yè)。國有商業(yè)銀行主要是指國有獨資商業(yè)銀行和國有資產(chǎn)占控股地位的股份制商業(yè)銀行。國有獨資商業(yè)銀行是由國家專業(yè)銀行演變而來的，包括中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行和中國建設(shè)銀行。國有獨資商業(yè)銀行是我國金融體系的主體。到1997年末，國有獨資商業(yè)銀行資產(chǎn)占全部金融機構(gòu)資產(chǎn)的70%。但它們的市場份額呈下降趨勢，市場份額不足70%。國有資產(chǎn)占控股地位的股份制商業(yè)銀行，是隨著金融體制改革的不斷深化陸續(xù)組建和成立的，如交通銀行、中信實業(yè)銀行、中國光大銀行、華夏銀行、招商銀行等。
但是，我們也應(yīng)看到，國有獨資商業(yè)銀行和國有資產(chǎn)占控股地位的股份制銀行，在向真正的商業(yè)銀行推進的過程中也存在諸多問題：一是資產(chǎn)質(zhì)量較差，不良貸款比例不斷攀升；二是政企不分，效率低，經(jīng)濟效益較差；三是經(jīng)營管理松弛，無序競爭，違規(guī)問題比較嚴重；四是資產(chǎn)、負債、損益不實，造假表、做假帳、假數(shù)字現(xiàn)象較為普遍，設(shè)置帳外帳和帳外經(jīng)營問題突出；五是違法犯罪現(xiàn)象嚴重，涉案金額驚人，造成相當一部分國有資產(chǎn)的損失。這都說明，加強對國有商業(yè)銀行的審計十分迫切，責(zé)任重大，意義重大。
1.通過對國有商業(yè)銀行的審計，摸清家底，特別是資產(chǎn)質(zhì)量和損益的真實情況，促進國有商業(yè)銀行安全、有效運行。國有商業(yè)銀行是國家金融體系的主體，在整個金融活動中具有舉足輕重的地位，它的安全，直接關(guān)系到國家金融體系的安全，關(guān)系到今后一個時期的國家經(jīng)濟安全。我們要全面履行審計職責(zé)，把摸清國有商業(yè)銀行家底，保障國家金融安全，作為金融審計的首要任務(wù)。
2.通過對國有商業(yè)銀行的審計，揭露問題，促進國有商業(yè)銀行規(guī)范經(jīng)營，維護金融秩序。對國有商業(yè)銀行中存在的帳外帳，做假帳、報假表、假數(shù)字和違法經(jīng)營問題，要嚴肅查處，并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，決不姑息。
3.通過對國有商業(yè)銀行的審計，促進建立健全內(nèi)部控制制度，加強經(jīng)營管理，增強自我約束機制，不斷提高經(jīng)濟效益，使國有商業(yè)銀行成為真正的商業(yè)銀行。
(二)國有商業(yè)銀行審計的內(nèi)容
根據(jù)《審計法》第十八條的規(guī)定，審計機關(guān)對國有商業(yè)銀行的資產(chǎn)、負債、損益進行審計，主要審查各項資產(chǎn)形成、運用和管理，各項負債形成、償還和管理，所有者權(quán)益各項目增減變動和管理的真實、合法和效益情況及損益的真實、合法情況。
1.資產(chǎn)審計。
(1)各項貸款審計。主要審核執(zhí)行國家利率政策，按期收回本金和利息的情況；貸款利息計算的正確性；貼現(xiàn)貸款的利息和手續(xù)費計入當期損益的情況；依法正確處理貸款抵押物取得的凈收入的帳務(wù)處理情況；非正常貸款的管理及其應(yīng)收利息核算情況。
(2)拆出資金審計。主要審計拆出資金的真實性，有無以證券回購、暫付款等為名變相拆出資金，或以拆出資金為名，將資金用于放貸、炒房地產(chǎn)、炒股票等情況；拆出資金利率使用的合規(guī)性，有無收取高息或加收手續(xù)費、咨詢費的情況；拆出資金本息的回收情況。 (3)呆帳、壞帳準備金審計。主要審計兩項準備金的計提范圍、基數(shù)和比例的正確性；呆帳貸款損失的確認，核銷審批程序和權(quán)限劃分情況；壞帳損失的確認與核銷的合法性；已沖銷呆帳、壞帳損失，以后又收回的帳務(wù)處理情況；兩項準備金單獨核算和在會計報表中列示的情況。
(4)各種應(yīng)收及暫付款項情況審計。主要審計各項應(yīng)收及暫付款項的真實情況；增減變動記錄的完整情況；金額較大或異常項目，其原始憑證的齊全情況；長期掛帳未能收回款項的原因；轉(zhuǎn)作壞帳損失辦理審批手續(xù)的情況等。
(5)固定資產(chǎn)及其折舊的審計。主要審計固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和帳實相符情況；通過購入、自制自建、投資投入、融資租入、接受捐贈和盤盈等多種方式所增加的固定資產(chǎn)計價的合規(guī)性；固定資產(chǎn)凈值占資本金比例的情況；固定資產(chǎn)折舊方法的一貫性和折舊額計算的正確性等。
(6)在建工程審計。主要審計投入在建工程的各項支出的真實性和工程計價的正確性；已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算的情況；已完工項目以及轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)會計處理的正確性等。
2.負債審計。
主要審計各項存款、借款和拆入資金的形成與管理，利率的使用，各種應(yīng)付款項計提、管理和使用，以擔(dān)保、保函等形式所形成的或有負債的真實、合法和效益情況。
3.所有者權(quán)益審計。
主要審計實收資本的構(gòu)成和增減變動，各項公積金的計提和使用，利潤結(jié)轉(zhuǎn)和分配的情況。
4.損益審計。
主要審計各項業(yè)務(wù)收入和支出執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的情況，各項收入和支出的真實與合法性，資本性支出與收益性支出的劃分，稅前、稅后利潤計算和稅收解繳的情況。
(三)國有商業(yè)銀行審計的要點
加強農(nóng)業(yè)、國有企業(yè)改革和做好金融工作是今后一個時期黨和國家工作的中心。審計要從防范和化解金融風(fēng)險這個大局出發(fā)，確定審計重點。
1.審計國有商業(yè)銀行經(jīng)營狀況和損益的真實性。針對國有商業(yè)銀行存在的家底不清、損益不實，帳外帳、違規(guī)經(jīng)營及會計核算不真實、造假現(xiàn)象嚴重等問題，審計首先要“打假治亂”，著重查處上述問題，規(guī)范國有商業(yè)銀行的經(jīng)營行為。
2.審計資產(chǎn)質(zhì)量及其真實性。國有商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量不高，不良資產(chǎn)比例逐年上升，是十分突出的問題。審計應(yīng)著重查清資產(chǎn)質(zhì)量的狀況，審核信貸資產(chǎn)清分的情況，特別是損失類貸款的真實情況。
3.注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索。對內(nèi)部管理混亂、內(nèi)部控制制度失控、規(guī)章制度破壞嚴重的單位，特別是造成損失的，審計時更應(yīng)增強大案要案意識，注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索，一查到底。