二、中央銀行審計(jì)的方法
審計(jì)方法，是在審計(jì)過程中為取得審計(jì)證據(jù)、完成審計(jì)任務(wù)而采取的各種手段的總稱。審計(jì)人員在實(shí)際工作中根據(jù)具體目標(biāo)和要求，選擇使用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，有助于提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率?，F(xiàn)代審計(jì)方法體系由基礎(chǔ)方法、常用方法和專門技術(shù)方法三個(gè)層次構(gòu)成，中央銀行的審計(jì)方法也應(yīng)包括這三個(gè)方面。
(一)基礎(chǔ)方法
它是中央銀行審計(jì)取證主要方法之一，是其他審計(jì)方法有效實(shí)施的前提。總結(jié)我國近年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，帳戶入手審計(jì)方法是審計(jì)的基礎(chǔ)方法。帳戶入手審計(jì)，一般是指審計(jì)機(jī)關(guān)以作為資金運(yùn)用載體的銀行帳戶為起點(diǎn)，查證相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的審計(jì)活動(dòng)。它既是審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，又是我國審計(jì)工作的基礎(chǔ)方法。銀行帳戶，是指一般國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)和事業(yè)單位在有關(guān)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)開立的各種存款帳戶。銀行帳戶作為各項(xiàng)資金的載體和出入口，起著結(jié)算和總體控制作用，國家機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位在銀行開立的銀行存款帳戶以及相關(guān)的會(huì)計(jì)帳目，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映了財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況和結(jié)果。從帳戶入手審計(jì)有利于查清被審計(jì)單位資金的來龍去脈，有利于全面、系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督。中央銀行從性質(zhì)上看，是管理金融的國家機(jī)關(guān)，不是一般的國家的機(jī)關(guān)，是銀行的銀行，仍具有銀行的特征，其貨幣結(jié)算、資金調(diào)撥等不單純反映在銀行存款帳戶中，相當(dāng)一部分資金活動(dòng)還反映在往來帳戶。對(duì)中央銀行自身行政經(jīng)費(fèi)審計(jì)和對(duì)其所屬的企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，從銀行存款帳戶入手，可以完全掌握資金總體情況。對(duì)中央銀行業(yè)務(wù)收入和支出的審計(jì)，必須同時(shí)注意從往來帳戶入手。中央銀行的往來帳戶主要有聯(lián)行往來和金融機(jī)構(gòu)往來。聯(lián)行往來是指同一銀行內(nèi)所屬各行處之間的資金帳務(wù)往來。聯(lián)行往來帳戶集中反映了銀行辦理貨幣結(jié)算和資金調(diào)撥的全過程。金融機(jī)構(gòu)往來，是指各銀行跨系統(tǒng)的資金劃撥、款項(xiàng)匯劃，以及辦理貨幣結(jié)算而相互代收、代付款項(xiàng)所發(fā)生的資金帳務(wù)往來。中央銀行金融機(jī)構(gòu)往來帳戶反映金融機(jī)構(gòu)與中央銀行存貸資金及利息收付等資金往來。因此，對(duì)中央銀行審計(jì)，必須從銀行存款帳戶、聯(lián)行往來帳戶及金融機(jī)構(gòu)往來帳戶入手，才能夠全面掌握資金運(yùn)動(dòng)的總體情況。這種審計(jì)方法的運(yùn)用也為其他審計(jì)方法的運(yùn)用提供了起點(diǎn)，奠定了基礎(chǔ)。
(二)常用的審計(jì)方法
1.按照審查順序和范圍，可分為順查法與逆查法，詳查法與抽查法。
順查法與逆查法。凡是按照會(huì)計(jì)核算程序，由會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿到會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查，則為順查。順查法比較簡單，容易掌握，但不分重點(diǎn)，工作量大，一般只運(yùn)用于業(yè)務(wù)規(guī)模小，或存在問題較多的被審計(jì)單位。相反，凡是由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)帳簿到會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行檢查時(shí)，為逆查。逆查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較大的單位。
詳查法和抽查法。對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面審查，為詳查。這種方法，限度地保證審計(jì)工作質(zhì)量，但需要足夠的審計(jì)人員和時(shí)間，因此，一般用于審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模小，或出現(xiàn)重大案件和嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)事項(xiàng)的單位。從總體中抽出一部分項(xiàng)目進(jìn)行審查，借以推斷總體情況的方法，為抽查。抽查法有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，如果項(xiàng)目選擇不當(dāng)或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能代表總體情況。一般認(rèn)為，這種方法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模大、內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理工作比較好的單位。
2.按照審查的方式，可分為審閱法、核對(duì)法、分析法、查詢法、盤點(diǎn)法等。
審閱法，是對(duì)取得有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查，以判斷其合規(guī)性。核對(duì)法，是對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料之間相互內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，如原始憑證與會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)憑證與帳簿，帳簿與報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。分析法，是對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行綜合比較，分析各種數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，以找出存在的問題，確定審計(jì)重點(diǎn)。查詢法，是通過查問或詢問的方法而取得證據(jù)的方法。
盤點(diǎn)法，是通過對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn)而取得證據(jù)的方法，通常包括庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券及固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。
(三)專門的技術(shù)方法
專門的技術(shù)方法可分為內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法、抽樣審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。
內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，是對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)。它的基本步驟包括調(diào)查和描述內(nèi)部控制、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、內(nèi)部控制符合性測(cè)試、最終評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。
抽樣審計(jì)方法，是抽樣技術(shù)在審計(jì)活動(dòng)中的運(yùn)用。抽樣審計(jì)，是從總體中選取若干項(xiàng)目組成樣本，通過分析來推斷總體情況。
計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行檢查。這種方法又分為三種：(1)繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)，即根據(jù)對(duì)輸入與輸出結(jié)果的檢查，判斷其處理過程的正確性；(2)通過計(jì)算機(jī)審計(jì)，即對(duì)會(huì)計(jì)電算化處理系統(tǒng)及程序進(jìn)行檢查，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)核算結(jié)果的方法；(3)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，即以計(jì)算機(jī)為工具，輔助審計(jì)人員完成某些審計(jì)工作的方法。
審計(jì)方法，是在審計(jì)過程中為取得審計(jì)證據(jù)、完成審計(jì)任務(wù)而采取的各種手段的總稱。審計(jì)人員在實(shí)際工作中根據(jù)具體目標(biāo)和要求，選擇使用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，有助于提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率?，F(xiàn)代審計(jì)方法體系由基礎(chǔ)方法、常用方法和專門技術(shù)方法三個(gè)層次構(gòu)成，中央銀行的審計(jì)方法也應(yīng)包括這三個(gè)方面。
(一)基礎(chǔ)方法
它是中央銀行審計(jì)取證主要方法之一，是其他審計(jì)方法有效實(shí)施的前提。總結(jié)我國近年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，帳戶入手審計(jì)方法是審計(jì)的基礎(chǔ)方法。帳戶入手審計(jì)，一般是指審計(jì)機(jī)關(guān)以作為資金運(yùn)用載體的銀行帳戶為起點(diǎn)，查證相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的審計(jì)活動(dòng)。它既是審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，又是我國審計(jì)工作的基礎(chǔ)方法。銀行帳戶，是指一般國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)和事業(yè)單位在有關(guān)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)開立的各種存款帳戶。銀行帳戶作為各項(xiàng)資金的載體和出入口，起著結(jié)算和總體控制作用，國家機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位在銀行開立的銀行存款帳戶以及相關(guān)的會(huì)計(jì)帳目，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映了財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況和結(jié)果。從帳戶入手審計(jì)有利于查清被審計(jì)單位資金的來龍去脈，有利于全面、系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督。中央銀行從性質(zhì)上看，是管理金融的國家機(jī)關(guān)，不是一般的國家的機(jī)關(guān)，是銀行的銀行，仍具有銀行的特征，其貨幣結(jié)算、資金調(diào)撥等不單純反映在銀行存款帳戶中，相當(dāng)一部分資金活動(dòng)還反映在往來帳戶。對(duì)中央銀行自身行政經(jīng)費(fèi)審計(jì)和對(duì)其所屬的企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，從銀行存款帳戶入手，可以完全掌握資金總體情況。對(duì)中央銀行業(yè)務(wù)收入和支出的審計(jì)，必須同時(shí)注意從往來帳戶入手。中央銀行的往來帳戶主要有聯(lián)行往來和金融機(jī)構(gòu)往來。聯(lián)行往來是指同一銀行內(nèi)所屬各行處之間的資金帳務(wù)往來。聯(lián)行往來帳戶集中反映了銀行辦理貨幣結(jié)算和資金調(diào)撥的全過程。金融機(jī)構(gòu)往來，是指各銀行跨系統(tǒng)的資金劃撥、款項(xiàng)匯劃，以及辦理貨幣結(jié)算而相互代收、代付款項(xiàng)所發(fā)生的資金帳務(wù)往來。中央銀行金融機(jī)構(gòu)往來帳戶反映金融機(jī)構(gòu)與中央銀行存貸資金及利息收付等資金往來。因此，對(duì)中央銀行審計(jì)，必須從銀行存款帳戶、聯(lián)行往來帳戶及金融機(jī)構(gòu)往來帳戶入手，才能夠全面掌握資金運(yùn)動(dòng)的總體情況。這種審計(jì)方法的運(yùn)用也為其他審計(jì)方法的運(yùn)用提供了起點(diǎn)，奠定了基礎(chǔ)。
(二)常用的審計(jì)方法
1.按照審查順序和范圍，可分為順查法與逆查法，詳查法與抽查法。
順查法與逆查法。凡是按照會(huì)計(jì)核算程序，由會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿到會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查，則為順查。順查法比較簡單，容易掌握，但不分重點(diǎn)，工作量大，一般只運(yùn)用于業(yè)務(wù)規(guī)模小，或存在問題較多的被審計(jì)單位。相反，凡是由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)帳簿到會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行檢查時(shí)，為逆查。逆查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較大的單位。
詳查法和抽查法。對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面審查，為詳查。這種方法，限度地保證審計(jì)工作質(zhì)量，但需要足夠的審計(jì)人員和時(shí)間，因此，一般用于審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模小，或出現(xiàn)重大案件和嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)事項(xiàng)的單位。從總體中抽出一部分項(xiàng)目進(jìn)行審查，借以推斷總體情況的方法，為抽查。抽查法有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，如果項(xiàng)目選擇不當(dāng)或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能代表總體情況。一般認(rèn)為，這種方法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模大、內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理工作比較好的單位。
2.按照審查的方式，可分為審閱法、核對(duì)法、分析法、查詢法、盤點(diǎn)法等。
審閱法，是對(duì)取得有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查，以判斷其合規(guī)性。核對(duì)法，是對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料之間相互內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，如原始憑證與會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)憑證與帳簿，帳簿與報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。分析法，是對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行綜合比較，分析各種數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，以找出存在的問題，確定審計(jì)重點(diǎn)。查詢法，是通過查問或詢問的方法而取得證據(jù)的方法。
盤點(diǎn)法，是通過對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn)而取得證據(jù)的方法，通常包括庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券及固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。
(三)專門的技術(shù)方法
專門的技術(shù)方法可分為內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法、抽樣審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。
內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，是對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)。它的基本步驟包括調(diào)查和描述內(nèi)部控制、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、內(nèi)部控制符合性測(cè)試、最終評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。
抽樣審計(jì)方法，是抽樣技術(shù)在審計(jì)活動(dòng)中的運(yùn)用。抽樣審計(jì)，是從總體中選取若干項(xiàng)目組成樣本，通過分析來推斷總體情況。
計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行檢查。這種方法又分為三種：(1)繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)，即根據(jù)對(duì)輸入與輸出結(jié)果的檢查，判斷其處理過程的正確性；(2)通過計(jì)算機(jī)審計(jì)，即對(duì)會(huì)計(jì)電算化處理系統(tǒng)及程序進(jìn)行檢查，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)核算結(jié)果的方法；(3)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，即以計(jì)算機(jī)為工具，輔助審計(jì)人員完成某些審計(jì)工作的方法。