審計機關對下級政府預算執(zhí)行情況和決算實行審計監(jiān)督，是《憲法》和《審計法》賦
予審計機關的一項重要職責，是財政收支審計的一項基本內(nèi)容。
一、下級政府預算執(zhí)行情況和決算審計的概念
下級政府預算執(zhí)行情況審計是審計機關對下級政府預算執(zhí)行情況的真實、合法和效益情況進行監(jiān)督的行為。通稱為“上審下”。與本級預算執(zhí)行審計不同之處在于：審計主體不同，對下級政府預算執(zhí)行審計的主體是上級審計機關；審計時限不同，其審計時限可根據(jù)工作需要進行劃定。
下級政府財政決算審計是上級審計機關對下級政府財政收支決算的真實、合法、效益情況進行監(jiān)督的行為。根據(jù)《預算法》的規(guī)定，縣級以上地方各級政府財政部門編制本級決算草案，報本級政府審定后，由本級政府提請本級人民代表大會常務委員會審查和批準。因此，對下級政府財政決算的審計一般限定為對下一級政府本級財政決算的審計。
二、對下級政府預算執(zhí)行情況和決算審計的主要內(nèi)容
對下級政府預算執(zhí)行情況和決算審計側(cè)重于檢查違反國家政令統(tǒng)一、侵占上級財政利益和關系國家財政工作全局的問題，它主要包括對稅收、非稅性收入、財政收入退庫、財政支出、財政結(jié)算資金等的審計。
(一)稅收審計
對下級政府預算執(zhí)行情況和決算審計時，涉及到的稅收審計的內(nèi)容，主要是地方稅務局負責征收和管理的各項稅收的征管情況。其中包括：
1.稅收計劃執(zhí)行及完成情況。主要審計稅收計劃中各稅種稅收指標是否全面完成，分析各稅種超收和短收的原因；稅收計劃的各項指標完成情況是否真實，有無采取各種方式虛列收入的問題。
2.稅收政策執(zhí)行情況。這是稅收審計的一項重要內(nèi)容。重點審計嚴格執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)和各項制度的情況，主要包括：有無直接或與當?shù)貒叶悇站致?lián)合批準減免稅的問題；有無擅自規(guī)定從銷售收入中征收各種基金、地方附加費的問題；有無違反稅法規(guī)定，超越稅收管理權(quán)限，隨意增加減免稅項目、擴大減免稅范圍、擅自延長減免稅期限、停征應征稅種、超額度多減免稅收的問題；是否按照先征后退的原則辦理減免稅退付，有無采取抵扣或降低征稅比例的辦法減少稅收收入的問題；有無自行設立各種名目稅收周轉(zhuǎn)金的問題。
3.稅收征管情況。主要審計地方稅務機關是否依照稅收征管范圍的規(guī)定依法及時組織稅收，有無擅自改變征管范圍，將應由國家稅務局征收的稅收改為地方稅務局征收，并作為地方收入繳入地方國庫的問題；有無自定政策將中央財政收入或上級財政收入，繳入本級金庫作為本級財政收入的問題。地方稅務機關是否嚴格按照稅收征管辦法的規(guī)定，及時為納稅人辦理納稅登記手續(xù)，有無漏征錯征的問題；對納稅人的納稅申報是否進行嚴格的審查，有無審查不嚴，造成少計應納稅額，進而影響中央或上級財政收入的問題。稅款收入是否及時征收并按規(guī)定繳庫，有無以緩代免、應征不征的問題；稅款入庫級次劃分是否正確，有無侵占中央財政收入或上級財政收入的問題；稅務機關有無開設稅款過渡帳戶，人為調(diào)節(jié)稅收進度的問題。
4.稅收提退情況。主要審計地方稅務機關辦理的各項提退是否屬于國家規(guī)定的范圍，是否符合其權(quán)限；稅務機關提留的各類分成是否嚴格按規(guī)定、按比例、按范圍提取，有無擴大范圍隨意提取，侵占稅收收入的問題。
(二)非稅性收入審計
非稅性收入，是財政部門按照國家統(tǒng)一政策、制度的規(guī)定直接組織的收入。按照國家預算收支科目，由地方財政部門組織的非稅性收入，如國有企業(yè)上繳利潤、基本建設貸款歸還收入、其他收入、罰沒收入、行政性收費收入、債務收入等。
上級審計機關對下級政府非稅性收入審計時，重點檢查政府各部門、各單位是否按照國家規(guī)定將非稅性收入及時、足額地按規(guī)定的預算級次上繳財政，有無截留、坐支的問題；財政部門對各部門、各單位上繳的非稅性收入，是否納入預算管理，有無采取掛預算暫存、預算外暫存，在預算之外進行收付核算，逃避監(jiān)督的問題。
(三)財政收入退庫情況審計
地方退庫項目主要是：按規(guī)定可以從預算收入中退庫撥補的國有企業(yè)計劃虧損補貼和按照先征后退政策所退的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等各項稅收，以及由于技術(shù)性差錯需辦理的退庫和改變企業(yè)隸屬關系辦理財務結(jié)算所需要的退庫。各級財政必須嚴格按照財政部批準的退庫項目辦理收入退庫，不得擅自設立退庫項目。審計的重點是：
1.企業(yè)計劃虧損補貼。主要檢查財政部門是否嚴格按照國家統(tǒng)一規(guī)定，辦理企業(yè)計劃虧損補貼，有無將不屬于企業(yè)計劃虧損補貼范圍的開支項目，假借企業(yè)虧損補貼名義予以解決的問題；有無自行擴大政策性虧損補貼范圍，提高補貼標準的問題；有無以彌補企業(yè)計劃虧損為名，通過退庫將財政資金轉(zhuǎn)到預算外的問題；有無對計劃外虧損和超計劃虧損給予補貼的問題，有無將各種政策性價格補貼混入計劃虧損補貼中，從收入中退庫的問題。2.先征后退各項稅收的退庫情況。先征后退是稅制改革后，為了保證新舊稅制的平穩(wěn)過渡，維護政策的連續(xù)性，支持企業(yè)發(fā)展，在一定期限內(nèi)對一些特定行業(yè)和項目實行的一項特殊政策。其做法是：實行先征后退政策的企業(yè)，先按統(tǒng)一稅收規(guī)定征稅，后由財政部門或財政部門委托的征收機關根據(jù)國家有關政策規(guī)定，按原征稅科目退稅。按分稅制財政體制的規(guī)定，所退稅款屬于中央預算收入的，由中央財政負擔；屬于中央與地方共享收入的，由地方財政負擔。審計機關審計時，重點要檢查先征后退的范圍是否符合國家規(guī)定，退稅的依據(jù)是否真實、完整，退稅的級次是否符合財政管理體制的規(guī)定。
3.預算收入項目更正。主要審計財政部門更正預算收入科目的依據(jù)是否真實并符合制度規(guī)定，有無以差錯更正為名，挖擠中央財政或上級財政收入的問題。
(四)財政支出審計
對下級政府財政支出情況的審計主要檢查以下內(nèi)容：
1.支出列報是否真實。通過審計核實各項預算支出數(shù)同支出列報依據(jù)是否一致，有無采取以虛列支出的方式，轉(zhuǎn)移財政資金的問題。
2.執(zhí)行法律和財政政策情況。重點檢查財政對農(nóng)業(yè)、教育、科技的投入是否高于經(jīng)常性收入的增長，有無違反有關法律的規(guī)定，不能保證農(nóng)業(yè)、教育、科技的財政投入正常增長的問題；預算收入超收部分是否用于減少財政赤字、解決歷史遺留問題、增加對農(nóng)業(yè)的投入、支援經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)；是否貫徹國家有關財政政策，從嚴控制財政支出。
3.轉(zhuǎn)移支付資金的管理和使用情況。轉(zhuǎn)移支付資金主要有兩大類型，即不規(guī)定使用方向和具體使用項目的一般性轉(zhuǎn)移支付，以及規(guī)定使用方向或具體使用項目的專項轉(zhuǎn)移支付。對一般性轉(zhuǎn)移支付要重點檢查是否按規(guī)定撥付資金，有無轉(zhuǎn)作預算外管理的問題；對專項轉(zhuǎn)移支付要檢查是否堅持專款專用原則，有無挪作它用的問題。
(五)財政結(jié)算資金審計
財政結(jié)算資金是指中央財政和地方財政、上級財政和下級財政之間，在財政管理體制確定以后，由于客觀情況變化，企業(yè)、事業(yè)單位隸屬關系調(diào)整，財政收支轉(zhuǎn)移等原因在年終需要統(tǒng)一結(jié)算的資金。主要內(nèi)容包括：體制結(jié)算、專項撥款結(jié)算、企業(yè)事業(yè)單位上劃下結(jié)算、因國家采取的財經(jīng)政策措施而影響上下級財力變動所需要的單項結(jié)算和上下級墊付往來款的結(jié)算。國家對各項結(jié)算均有明確具體的結(jié)算標準和結(jié)算辦法，應按國家規(guī)定，重點從以下幾個方面進行審計：
1.審查每一結(jié)算事項文件依據(jù)是否準確，基礎數(shù)據(jù)是否可靠，結(jié)算辦法是否合規(guī)，結(jié)算數(shù)據(jù)是否真實 ，有無結(jié)算基礎不實的問題。
2.審查稅收返還的結(jié)算。對結(jié)算事項應區(qū)分不同情況有重點地進行檢查。如對分稅制體制稅收返還收入結(jié)算的審計，應重點檢查增值稅、消費稅兩稅收入有無虛增虛減的問題。3.審查地方有無采取不正當手法，通過結(jié)算為財政、稅務系統(tǒng)增加各項經(jīng)費的問題。
(六)結(jié)轉(zhuǎn)下年支出審計
結(jié)轉(zhuǎn)下年支出，是預算安排的支出結(jié)余，按照專款專用的原則結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用的資金。由于結(jié)轉(zhuǎn)下年支出是否真實、合理、合規(guī)，對財政結(jié)余以至下年政府對財政資金的安排會產(chǎn)生直接影響，因此審計結(jié)轉(zhuǎn)支出是否符合國家的政策規(guī)定，也是對下級政府預算執(zhí)行情況和決算審計必不可少的內(nèi)容。
予審計機關的一項重要職責，是財政收支審計的一項基本內(nèi)容。
一、下級政府預算執(zhí)行情況和決算審計的概念
下級政府預算執(zhí)行情況審計是審計機關對下級政府預算執(zhí)行情況的真實、合法和效益情況進行監(jiān)督的行為。通稱為“上審下”。與本級預算執(zhí)行審計不同之處在于：審計主體不同，對下級政府預算執(zhí)行審計的主體是上級審計機關；審計時限不同，其審計時限可根據(jù)工作需要進行劃定。
下級政府財政決算審計是上級審計機關對下級政府財政收支決算的真實、合法、效益情況進行監(jiān)督的行為。根據(jù)《預算法》的規(guī)定，縣級以上地方各級政府財政部門編制本級決算草案，報本級政府審定后，由本級政府提請本級人民代表大會常務委員會審查和批準。因此，對下級政府財政決算的審計一般限定為對下一級政府本級財政決算的審計。
二、對下級政府預算執(zhí)行情況和決算審計的主要內(nèi)容
對下級政府預算執(zhí)行情況和決算審計側(cè)重于檢查違反國家政令統(tǒng)一、侵占上級財政利益和關系國家財政工作全局的問題，它主要包括對稅收、非稅性收入、財政收入退庫、財政支出、財政結(jié)算資金等的審計。
(一)稅收審計
對下級政府預算執(zhí)行情況和決算審計時，涉及到的稅收審計的內(nèi)容，主要是地方稅務局負責征收和管理的各項稅收的征管情況。其中包括：
1.稅收計劃執(zhí)行及完成情況。主要審計稅收計劃中各稅種稅收指標是否全面完成，分析各稅種超收和短收的原因；稅收計劃的各項指標完成情況是否真實，有無采取各種方式虛列收入的問題。
2.稅收政策執(zhí)行情況。這是稅收審計的一項重要內(nèi)容。重點審計嚴格執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)和各項制度的情況，主要包括：有無直接或與當?shù)貒叶悇站致?lián)合批準減免稅的問題；有無擅自規(guī)定從銷售收入中征收各種基金、地方附加費的問題；有無違反稅法規(guī)定，超越稅收管理權(quán)限，隨意增加減免稅項目、擴大減免稅范圍、擅自延長減免稅期限、停征應征稅種、超額度多減免稅收的問題；是否按照先征后退的原則辦理減免稅退付，有無采取抵扣或降低征稅比例的辦法減少稅收收入的問題；有無自行設立各種名目稅收周轉(zhuǎn)金的問題。
3.稅收征管情況。主要審計地方稅務機關是否依照稅收征管范圍的規(guī)定依法及時組織稅收，有無擅自改變征管范圍，將應由國家稅務局征收的稅收改為地方稅務局征收，并作為地方收入繳入地方國庫的問題；有無自定政策將中央財政收入或上級財政收入，繳入本級金庫作為本級財政收入的問題。地方稅務機關是否嚴格按照稅收征管辦法的規(guī)定，及時為納稅人辦理納稅登記手續(xù)，有無漏征錯征的問題；對納稅人的納稅申報是否進行嚴格的審查，有無審查不嚴，造成少計應納稅額，進而影響中央或上級財政收入的問題。稅款收入是否及時征收并按規(guī)定繳庫，有無以緩代免、應征不征的問題；稅款入庫級次劃分是否正確，有無侵占中央財政收入或上級財政收入的問題；稅務機關有無開設稅款過渡帳戶，人為調(diào)節(jié)稅收進度的問題。
4.稅收提退情況。主要審計地方稅務機關辦理的各項提退是否屬于國家規(guī)定的范圍，是否符合其權(quán)限；稅務機關提留的各類分成是否嚴格按規(guī)定、按比例、按范圍提取，有無擴大范圍隨意提取，侵占稅收收入的問題。
(二)非稅性收入審計
非稅性收入，是財政部門按照國家統(tǒng)一政策、制度的規(guī)定直接組織的收入。按照國家預算收支科目，由地方財政部門組織的非稅性收入，如國有企業(yè)上繳利潤、基本建設貸款歸還收入、其他收入、罰沒收入、行政性收費收入、債務收入等。
上級審計機關對下級政府非稅性收入審計時，重點檢查政府各部門、各單位是否按照國家規(guī)定將非稅性收入及時、足額地按規(guī)定的預算級次上繳財政，有無截留、坐支的問題；財政部門對各部門、各單位上繳的非稅性收入，是否納入預算管理，有無采取掛預算暫存、預算外暫存，在預算之外進行收付核算，逃避監(jiān)督的問題。
(三)財政收入退庫情況審計
地方退庫項目主要是：按規(guī)定可以從預算收入中退庫撥補的國有企業(yè)計劃虧損補貼和按照先征后退政策所退的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等各項稅收，以及由于技術(shù)性差錯需辦理的退庫和改變企業(yè)隸屬關系辦理財務結(jié)算所需要的退庫。各級財政必須嚴格按照財政部批準的退庫項目辦理收入退庫，不得擅自設立退庫項目。審計的重點是：
1.企業(yè)計劃虧損補貼。主要檢查財政部門是否嚴格按照國家統(tǒng)一規(guī)定，辦理企業(yè)計劃虧損補貼，有無將不屬于企業(yè)計劃虧損補貼范圍的開支項目，假借企業(yè)虧損補貼名義予以解決的問題；有無自行擴大政策性虧損補貼范圍，提高補貼標準的問題；有無以彌補企業(yè)計劃虧損為名，通過退庫將財政資金轉(zhuǎn)到預算外的問題；有無對計劃外虧損和超計劃虧損給予補貼的問題，有無將各種政策性價格補貼混入計劃虧損補貼中，從收入中退庫的問題。2.先征后退各項稅收的退庫情況。先征后退是稅制改革后，為了保證新舊稅制的平穩(wěn)過渡，維護政策的連續(xù)性，支持企業(yè)發(fā)展，在一定期限內(nèi)對一些特定行業(yè)和項目實行的一項特殊政策。其做法是：實行先征后退政策的企業(yè)，先按統(tǒng)一稅收規(guī)定征稅，后由財政部門或財政部門委托的征收機關根據(jù)國家有關政策規(guī)定，按原征稅科目退稅。按分稅制財政體制的規(guī)定，所退稅款屬于中央預算收入的，由中央財政負擔；屬于中央與地方共享收入的，由地方財政負擔。審計機關審計時，重點要檢查先征后退的范圍是否符合國家規(guī)定，退稅的依據(jù)是否真實、完整，退稅的級次是否符合財政管理體制的規(guī)定。
3.預算收入項目更正。主要審計財政部門更正預算收入科目的依據(jù)是否真實并符合制度規(guī)定，有無以差錯更正為名，挖擠中央財政或上級財政收入的問題。
(四)財政支出審計
對下級政府財政支出情況的審計主要檢查以下內(nèi)容：
1.支出列報是否真實。通過審計核實各項預算支出數(shù)同支出列報依據(jù)是否一致，有無采取以虛列支出的方式，轉(zhuǎn)移財政資金的問題。
2.執(zhí)行法律和財政政策情況。重點檢查財政對農(nóng)業(yè)、教育、科技的投入是否高于經(jīng)常性收入的增長，有無違反有關法律的規(guī)定，不能保證農(nóng)業(yè)、教育、科技的財政投入正常增長的問題；預算收入超收部分是否用于減少財政赤字、解決歷史遺留問題、增加對農(nóng)業(yè)的投入、支援經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)；是否貫徹國家有關財政政策，從嚴控制財政支出。
3.轉(zhuǎn)移支付資金的管理和使用情況。轉(zhuǎn)移支付資金主要有兩大類型，即不規(guī)定使用方向和具體使用項目的一般性轉(zhuǎn)移支付，以及規(guī)定使用方向或具體使用項目的專項轉(zhuǎn)移支付。對一般性轉(zhuǎn)移支付要重點檢查是否按規(guī)定撥付資金，有無轉(zhuǎn)作預算外管理的問題；對專項轉(zhuǎn)移支付要檢查是否堅持專款專用原則，有無挪作它用的問題。
(五)財政結(jié)算資金審計
財政結(jié)算資金是指中央財政和地方財政、上級財政和下級財政之間，在財政管理體制確定以后，由于客觀情況變化，企業(yè)、事業(yè)單位隸屬關系調(diào)整，財政收支轉(zhuǎn)移等原因在年終需要統(tǒng)一結(jié)算的資金。主要內(nèi)容包括：體制結(jié)算、專項撥款結(jié)算、企業(yè)事業(yè)單位上劃下結(jié)算、因國家采取的財經(jīng)政策措施而影響上下級財力變動所需要的單項結(jié)算和上下級墊付往來款的結(jié)算。國家對各項結(jié)算均有明確具體的結(jié)算標準和結(jié)算辦法，應按國家規(guī)定，重點從以下幾個方面進行審計：
1.審查每一結(jié)算事項文件依據(jù)是否準確，基礎數(shù)據(jù)是否可靠，結(jié)算辦法是否合規(guī)，結(jié)算數(shù)據(jù)是否真實 ，有無結(jié)算基礎不實的問題。
2.審查稅收返還的結(jié)算。對結(jié)算事項應區(qū)分不同情況有重點地進行檢查。如對分稅制體制稅收返還收入結(jié)算的審計，應重點檢查增值稅、消費稅兩稅收入有無虛增虛減的問題。3.審查地方有無采取不正當手法，通過結(jié)算為財政、稅務系統(tǒng)增加各項經(jīng)費的問題。
(六)結(jié)轉(zhuǎn)下年支出審計
結(jié)轉(zhuǎn)下年支出，是預算安排的支出結(jié)余，按照專款專用的原則結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用的資金。由于結(jié)轉(zhuǎn)下年支出是否真實、合理、合規(guī)，對財政結(jié)余以至下年政府對財政資金的安排會產(chǎn)生直接影響，因此審計結(jié)轉(zhuǎn)支出是否符合國家的政策規(guī)定，也是對下級政府預算執(zhí)行情況和決算審計必不可少的內(nèi)容。