第三節(jié) 長期應付款和專項應付款
一、長期應付款
長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃款、以分期付款方式購入固定資產等發(fā)生的應付款項等。
(一)應付融資租賃款
1.融資租賃標準 P312 5條
【示例】
1、下列各項中，屬于認定融資租賃標準的有：(2004年試題)
A、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人
B、承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值
C、租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分
D、租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用
E、就承租人而言，租賃開始日低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值
【答案】ABCD
2、下列各項中，屬于認定融資租賃標準的有：(2006年試題)
A、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人
B、承租人有購買租賃資產的選擇權，其購價預計將等于行使選擇權時的公允價值
C、租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分
D、租賃開始日低租賃付款額的現值相當于租賃資產當時賬面價值的 75 %以上
E、租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用
【答案】ACE
(二)融資租入固定資產入賬
融資租入固定資產
將租賃開始日租賃資產公允價值與低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值
借：固定資產
未確認融資費用
貸：長期應付款
銀行存款
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。
1、低租賃付款額
低租賃付款額包括：
①租賃期內承租人每期支付的租金
②租賃期屆滿時，由承租人或與其相關的第三方擔保的租賃資產余值
③租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。
如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買權，則低租賃付款額包括：
①租賃期內承租人每期支付的租金
②承租人行使優(yōu)惠購買權而支付的任何款項。
低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。
2、融資租賃的賬務處理
(1)融資租入固定資產
借：固定資產(在建工程) (租入資產的入賬價值)
未確認融資費用 (倒劑)
貸：長期應付款——應付融資租賃款 (低租賃付款額)
銀行存款 (初始直接費用)
(2)支付融資租賃費用
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
(3)攤銷未確認融資租賃費用時
攤余成本=期初攤余成本+實際融資費用-支付的租金
第的攤余成本=低租賃付款額-未確認融資費用
攤銷額=攤余成本×實際利率
實際利率按下列順序確定：
①出租人的租賃內含利率
②租賃合同規(guī)定的利率
③同期銀行貸款利率
借：財務費用
貸：未確認融資費用
(4)發(fā)生履約成本
借：長期待攤費用、制造費用、管理費用
貸：銀行存款、其他應付款
(5)發(fā)生或有租金時
借：財務費用
貸：銀行存款(其他應付款)
(6)租賃期屆滿購入
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
借：固定資產——相應明細科目
貸：固定資產——融資租入固定資產
(7)折舊的計提與一般固定資產折舊的計提一樣處理
【示例】
1、甲企業(yè)以融資租賃方式從乙企業(yè)租入一臺機器設備，根據合同規(guī)定，期滿后甲企業(yè)有優(yōu)惠購買選擇權，該項選擇權的購買價格為 10 萬元;租期 5 年，承租期內每年支付租金 300 萬元;性支付乙企業(yè)技術咨詢、服務及人員培訓費等 20 萬元。則甲企業(yè)的低租賃付款額是：(2005年試題)
A 、15萬元 B、1510萬元 C、1 520萬元 D、1 530 萬元
【答案】B
2、如果一項租賃被認定為融資租賃，則承租ren在租賃開始日，對于融資租入固定資產入賬價值與長期應付款入賬價值之間的差額應確認為： (2006年試題)
A .財務費用 B .未確認融資費用
C .管理費用 D .遞延收益
【答案】B
一、長期應付款
長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃款、以分期付款方式購入固定資產等發(fā)生的應付款項等。
(一)應付融資租賃款
1.融資租賃標準 P312 5條
【示例】
1、下列各項中，屬于認定融資租賃標準的有：(2004年試題)
A、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人
B、承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值
C、租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分
D、租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用
E、就承租人而言，租賃開始日低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值
【答案】ABCD
2、下列各項中，屬于認定融資租賃標準的有：(2006年試題)
A、在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人
B、承租人有購買租賃資產的選擇權，其購價預計將等于行使選擇權時的公允價值
C、租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分
D、租賃開始日低租賃付款額的現值相當于租賃資產當時賬面價值的 75 %以上
E、租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用
【答案】ACE
(二)融資租入固定資產入賬
融資租入固定資產
將租賃開始日租賃資產公允價值與低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值
借：固定資產
未確認融資費用
貸：長期應付款
銀行存款
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。
1、低租賃付款額
低租賃付款額包括：
①租賃期內承租人每期支付的租金
②租賃期屆滿時，由承租人或與其相關的第三方擔保的租賃資產余值
③租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。
如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買權，則低租賃付款額包括：
①租賃期內承租人每期支付的租金
②承租人行使優(yōu)惠購買權而支付的任何款項。
低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。
2、融資租賃的賬務處理
(1)融資租入固定資產
借：固定資產(在建工程) (租入資產的入賬價值)
未確認融資費用 (倒劑)
貸：長期應付款——應付融資租賃款 (低租賃付款額)
銀行存款 (初始直接費用)
(2)支付融資租賃費用
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
(3)攤銷未確認融資租賃費用時
攤余成本=期初攤余成本+實際融資費用-支付的租金
第的攤余成本=低租賃付款額-未確認融資費用
攤銷額=攤余成本×實際利率
實際利率按下列順序確定：
①出租人的租賃內含利率
②租賃合同規(guī)定的利率
③同期銀行貸款利率
借：財務費用
貸：未確認融資費用
(4)發(fā)生履約成本
借：長期待攤費用、制造費用、管理費用
貸：銀行存款、其他應付款
(5)發(fā)生或有租金時
借：財務費用
貸：銀行存款(其他應付款)
(6)租賃期屆滿購入
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
借：固定資產——相應明細科目
貸：固定資產——融資租入固定資產
(7)折舊的計提與一般固定資產折舊的計提一樣處理
【示例】
1、甲企業(yè)以融資租賃方式從乙企業(yè)租入一臺機器設備，根據合同規(guī)定，期滿后甲企業(yè)有優(yōu)惠購買選擇權，該項選擇權的購買價格為 10 萬元;租期 5 年，承租期內每年支付租金 300 萬元;性支付乙企業(yè)技術咨詢、服務及人員培訓費等 20 萬元。則甲企業(yè)的低租賃付款額是：(2005年試題)
A 、15萬元 B、1510萬元 C、1 520萬元 D、1 530 萬元
【答案】B
2、如果一項租賃被認定為融資租賃，則承租ren在租賃開始日，對于融資租入固定資產入賬價值與長期應付款入賬價值之間的差額應確認為： (2006年試題)
A .財務費用 B .未確認融資費用
C .管理費用 D .遞延收益
【答案】B