第五章 投資性房地產(chǎn)
在考試中處于較重要的地位，考試題型主要為客觀題和計(jì)算分析題，在綜合題中也會(huì)涉及本章的一些重要知識(shí)點(diǎn)。重點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)按成本模式計(jì)量和按公允價(jià)值模式計(jì)量。
3.投資性房地產(chǎn)的處置
(1)出售
出售采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;同時(shí)將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“資本公積——其他資本公積”的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。
具體賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目;按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目;按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。同時(shí)，將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
【例12】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司將開發(fā)完成的房地產(chǎn)(寫字樓)出租給丙公司，租期從2007年1月1日——2008年12月31日，每年租金300萬元，在年末收取。租賃期開始日，該寫字樓的賬面余額為5000萬元，公允價(jià)值5200萬元;2007年末，該寫字樓公允價(jià)值為5300萬元。2008年末，租賃期屆滿時(shí)，甲公司收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并將該寫字樓出售，取得收入5800萬元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲公司的賬務(wù)處理如下:
①2007年1月1日，將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
借:投資性房地產(chǎn)——成本 5200(公允價(jià)值)
貸:開發(fā)產(chǎn)品 5000
資本公積——其他資本公積 200
②2007年12月31日，按公允價(jià)值計(jì)量和確認(rèn)租金收入
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
借：銀行存款 300
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300
③2008年12月31日，收回并出售投資性房地產(chǎn):
借:銀行存款 5800
貸:其他業(yè)務(wù)收入 5800
借:其他業(yè)務(wù)成本 5300
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 5200
——公允價(jià)值變動(dòng) 100
同時(shí)，將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸:其他業(yè)務(wù)收入 100
同時(shí)，將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入:
借:資本公積——其他資本公積 200
貸:其他業(yè)務(wù)收入 200
(2)出租轉(zhuǎn)為自用
企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。 公允價(jià)值——公允價(jià)值。
具體賬務(wù)處理時(shí)：轉(zhuǎn)換日，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目;按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目;按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
【例 13】2008年5月30日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。轉(zhuǎn)換日，該寫字樓的公允價(jià)值為2000萬元，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為1800萬元，其中：成本為1500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值300萬元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 2000(公允價(jià)值)
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 1500
——公允價(jià)值變動(dòng) 300
公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
在考試中處于較重要的地位，考試題型主要為客觀題和計(jì)算分析題，在綜合題中也會(huì)涉及本章的一些重要知識(shí)點(diǎn)。重點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)按成本模式計(jì)量和按公允價(jià)值模式計(jì)量。
3.投資性房地產(chǎn)的處置
(1)出售
出售采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;同時(shí)將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“資本公積——其他資本公積”的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。
具體賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目;按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目;按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。同時(shí)，將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
【例12】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司將開發(fā)完成的房地產(chǎn)(寫字樓)出租給丙公司，租期從2007年1月1日——2008年12月31日，每年租金300萬元，在年末收取。租賃期開始日，該寫字樓的賬面余額為5000萬元，公允價(jià)值5200萬元;2007年末，該寫字樓公允價(jià)值為5300萬元。2008年末，租賃期屆滿時(shí)，甲公司收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并將該寫字樓出售，取得收入5800萬元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲公司的賬務(wù)處理如下:
①2007年1月1日，將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
借:投資性房地產(chǎn)——成本 5200(公允價(jià)值)
貸:開發(fā)產(chǎn)品 5000
資本公積——其他資本公積 200
②2007年12月31日，按公允價(jià)值計(jì)量和確認(rèn)租金收入
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
借：銀行存款 300
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300
③2008年12月31日，收回并出售投資性房地產(chǎn):
借:銀行存款 5800
貸:其他業(yè)務(wù)收入 5800
借:其他業(yè)務(wù)成本 5300
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 5200
——公允價(jià)值變動(dòng) 100
同時(shí)，將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸:其他業(yè)務(wù)收入 100
同時(shí)，將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入:
借:資本公積——其他資本公積 200
貸:其他業(yè)務(wù)收入 200
(2)出租轉(zhuǎn)為自用
企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。 公允價(jià)值——公允價(jià)值。
具體賬務(wù)處理時(shí)：轉(zhuǎn)換日，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目;按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目;按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
【例 13】2008年5月30日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。轉(zhuǎn)換日，該寫字樓的公允價(jià)值為2000萬元，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為1800萬元，其中：成本為1500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值300萬元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 2000(公允價(jià)值)
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 1500
——公允價(jià)值變動(dòng) 300
公允價(jià)值變動(dòng)損益 200