第五章 投資性房地產(chǎn)
在考試中處于較重要的地位，考試題型主要為客觀題和計算分析題，在綜合題中也會涉及本章的一些重要知識點。重點：投資性房地產(chǎn)按成本模式計量和按公允價值模式計量。
二、投資性房地產(chǎn)的核算
(3)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租
企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。賬面價值——賬面價值。
【例4】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于2007年7月1日將已開發(fā)完成的商品房(寫字樓)出租給乙企業(yè)，租期2年。該寫字樓的賬面余額為8000萬元，則2007年7月1日甲公司賬務處理如下：
借：投資性房地產(chǎn) 8000
貸:開發(fā)產(chǎn)品(庫存商品) 8000
(4)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應當先將外購的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)將自用土地使用權或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的賬面價值。賬面價值——賬面價值。
【例5】甲公司將自用的一棟辦公樓從2007年1月1日起出租給乙公司，租期3年。租賃期開始日，該辦公樓的原價為2000萬元，已提折舊500萬元，未計提減值準備。甲公司在2007年1月1日將自用轉(zhuǎn)為出租的賬務處理如下：
借:投資性房地產(chǎn) 2000
累計折舊 500
貸:固定資產(chǎn) 2000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 500
2.采用成本模式下的后續(xù)計量
企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。
在成本模式下，應當比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定進行處理。
【例6】甲公司于2007年1月1日支付2000萬元土地出讓金取得一塊土地使用權，使用年限50年，準備籌建辦公樓。甲公司購入土地使用權的賬務處理是：
借：無形資產(chǎn)——土地使用權 2000
貸：銀行存款 2000
2007年末攤銷土地使用權
借：管理費用 40
貸：累計攤銷(2000÷50) 40
2008年1月1日，該土地使用權出租，甲公司將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計量：
借：投資性房地產(chǎn) 2000
累計攤銷 40
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權 2000
投資性房地產(chǎn)累計攤銷 40
假設2008年末確認本年租金收入70萬元(在年末一次性收取)，賬務處理如下：
借：銀行存款 70
貸：其他業(yè)務收入 70
借：其他業(yè)務成本 40
貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 40
3.處置投資性房地產(chǎn)
當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。
在考試中處于較重要的地位，考試題型主要為客觀題和計算分析題，在綜合題中也會涉及本章的一些重要知識點。重點：投資性房地產(chǎn)按成本模式計量和按公允價值模式計量。
二、投資性房地產(chǎn)的核算
(3)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租
企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。賬面價值——賬面價值。
【例4】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于2007年7月1日將已開發(fā)完成的商品房(寫字樓)出租給乙企業(yè)，租期2年。該寫字樓的賬面余額為8000萬元，則2007年7月1日甲公司賬務處理如下：
借：投資性房地產(chǎn) 8000
貸:開發(fā)產(chǎn)品(庫存商品) 8000
(4)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應當先將外購的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)將自用土地使用權或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的賬面價值。賬面價值——賬面價值。
【例5】甲公司將自用的一棟辦公樓從2007年1月1日起出租給乙公司，租期3年。租賃期開始日，該辦公樓的原價為2000萬元，已提折舊500萬元，未計提減值準備。甲公司在2007年1月1日將自用轉(zhuǎn)為出租的賬務處理如下：
借:投資性房地產(chǎn) 2000
累計折舊 500
貸:固定資產(chǎn) 2000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 500
2.采用成本模式下的后續(xù)計量
企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。
在成本模式下，應當比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定進行處理。
【例6】甲公司于2007年1月1日支付2000萬元土地出讓金取得一塊土地使用權，使用年限50年，準備籌建辦公樓。甲公司購入土地使用權的賬務處理是：
借：無形資產(chǎn)——土地使用權 2000
貸：銀行存款 2000
2007年末攤銷土地使用權
借：管理費用 40
貸：累計攤銷(2000÷50) 40
2008年1月1日，該土地使用權出租，甲公司將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計量：
借：投資性房地產(chǎn) 2000
累計攤銷 40
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權 2000
投資性房地產(chǎn)累計攤銷 40
假設2008年末確認本年租金收入70萬元(在年末一次性收取)，賬務處理如下：
借：銀行存款 70
貸：其他業(yè)務收入 70
借：其他業(yè)務成本 40
貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 40
3.處置投資性房地產(chǎn)
當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。