一、預(yù)提費(fèi)用的計稅基礎(chǔ)
預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計入成本、費(fèi)用，但由以后月份支付的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。會計處理：按照受益期限在成本或費(fèi)用中提取。稅收規(guī)定：實際支付時在稅前扣除。
例：某A公司因租賃營業(yè)用房，與B公司簽訂房屋租賃合同，租賃期為2008年7月1日~2009年6月30日，合同金額為1000萬元，合同約定租賃期滿一次付款，2008年共計提預(yù)提費(fèi)用500萬元。會計賬面價值=500萬元，計稅基礎(chǔ)=500萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額500萬元=0。
通過對上面的例子分析，我們發(fā)現(xiàn)，形成該項與預(yù)提費(fèi)用暫時性差異的原因是會計上規(guī)定需要根據(jù)受益期間計提預(yù)提費(fèi)用500萬元，而稅法規(guī)定，在計提的時候不允許在稅前扣除，在實際支付時才允許在稅前扣除。因此，會計期末該項預(yù)提費(fèi)用賬面價值500萬元，計稅基礎(chǔ)0，由此形成暫時性差異500萬元。
二、預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)
企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入收入總額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。但在某些情況下，對于收入的確認(rèn)原則與會計規(guī)定不完全一致，稅法規(guī)定的收入實現(xiàn)條件有時與流轉(zhuǎn)稅規(guī)定的收入實現(xiàn)條件一致，有時企業(yè)所得稅法還有一些特殊的規(guī)定，對有的預(yù)收賬款也要求計入應(yīng)納稅所得額征稅，或預(yù)征稅款。
例：A公司于2008年12月31日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2000萬元，因不符合會計收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。該預(yù)收賬款在A公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值為2000萬元。
因按照稅法規(guī)定，該項預(yù)收賬款應(yīng)計入當(dāng)期的收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，與該項負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在取得當(dāng)期計算繳納企業(yè)所得稅，未來期間按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時，不再計入收入總額，即其于未來期間計算應(yīng)納稅所得額可予以納稅調(diào)整作調(diào)減處理的金額為2000萬元，計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額可予以納稅調(diào)整作調(diào)減的金額2000萬元=0。
該項負(fù)債的賬面價值2000萬元與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的2000萬元暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅額，使企業(yè)未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出經(jīng)濟(jì)利益減少。
預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計入成本、費(fèi)用，但由以后月份支付的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。會計處理：按照受益期限在成本或費(fèi)用中提取。稅收規(guī)定：實際支付時在稅前扣除。
例：某A公司因租賃營業(yè)用房，與B公司簽訂房屋租賃合同，租賃期為2008年7月1日~2009年6月30日，合同金額為1000萬元，合同約定租賃期滿一次付款，2008年共計提預(yù)提費(fèi)用500萬元。會計賬面價值=500萬元，計稅基礎(chǔ)=500萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額500萬元=0。
通過對上面的例子分析，我們發(fā)現(xiàn)，形成該項與預(yù)提費(fèi)用暫時性差異的原因是會計上規(guī)定需要根據(jù)受益期間計提預(yù)提費(fèi)用500萬元，而稅法規(guī)定，在計提的時候不允許在稅前扣除，在實際支付時才允許在稅前扣除。因此，會計期末該項預(yù)提費(fèi)用賬面價值500萬元，計稅基礎(chǔ)0，由此形成暫時性差異500萬元。
二、預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)
企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入收入總額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。但在某些情況下，對于收入的確認(rèn)原則與會計規(guī)定不完全一致，稅法規(guī)定的收入實現(xiàn)條件有時與流轉(zhuǎn)稅規(guī)定的收入實現(xiàn)條件一致，有時企業(yè)所得稅法還有一些特殊的規(guī)定，對有的預(yù)收賬款也要求計入應(yīng)納稅所得額征稅，或預(yù)征稅款。
例：A公司于2008年12月31日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2000萬元，因不符合會計收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。該預(yù)收賬款在A公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值為2000萬元。
因按照稅法規(guī)定，該項預(yù)收賬款應(yīng)計入當(dāng)期的收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，與該項負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在取得當(dāng)期計算繳納企業(yè)所得稅，未來期間按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時，不再計入收入總額，即其于未來期間計算應(yīng)納稅所得額可予以納稅調(diào)整作調(diào)減處理的金額為2000萬元，計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額可予以納稅調(diào)整作調(diào)減的金額2000萬元=0。
該項負(fù)債的賬面價值2000萬元與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的2000萬元暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅額，使企業(yè)未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出經(jīng)濟(jì)利益減少。