第三節(jié) 預(yù)算編制
一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算
（一）年度預(yù)算目標(biāo)
企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題：
1.建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系
建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系應(yīng)能體現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略，突出企業(yè)戰(zhàn)略管理重點，從而將年度經(jīng)營計劃深度細(xì)化，成為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的直接“調(diào)控棒”，它是企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績的指南針和行動綱領(lǐng)，是編制預(yù)算的基礎(chǔ)和依據(jù)。從內(nèi)容上說，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。
2.測算并確定預(yù)算目標(biāo)的各指標(biāo)值
按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會、經(jīng)營者等利益的過程。從理論上分析，預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實現(xiàn)。如果預(yù)算目標(biāo)遙不可及，就會失去目標(biāo)的激勵作用。因此，預(yù)算目標(biāo)設(shè)定要以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，同時結(jié)合年度經(jīng)營計劃進(jìn)程，合理確定年度經(jīng)營任務(wù)，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營單位實際情況融入預(yù)算管理體系，并構(gòu)成預(yù)算考評體系的標(biāo)準(zhǔn)之一。
（二）目標(biāo)利潤預(yù)算方法
預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計目標(biāo)利潤。
為了簡便起見，只考慮產(chǎn)品銷售利潤預(yù)算問題，不涉及投資收益、營業(yè)外收支等項目，而且以利潤總額為分析對象。在有關(guān)產(chǎn)品的銷售價格、經(jīng)營成本、產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，企業(yè)未來預(yù)算期間的目標(biāo)利潤預(yù)算通?？捎孟铝蟹椒ㄟM(jìn)行：
1.量本利分析法
量本利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價格、變動成本和固定成本等因素與利潤之間的相互關(guān)系確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下：
目標(biāo)利潤=預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價一單位產(chǎn)品變動成本）一固定成本費用
2.比例預(yù)算法
比例預(yù)算法是利用利潤指標(biāo)與其它經(jīng)濟指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來確定目標(biāo)利潤的方法。
銷售收入利潤率法
它是利用銷售利潤與銷售收入的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。在其他條件不
變的情況下，銷售利潤多少完全取決于銷售收入的多寡，兩者成正比例變動。企業(yè)可以在上期實際銷售收入利潤率（或前幾期平均銷售收入利潤率）的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)利潤。具體計算公式如下：
目標(biāo)利潤＝預(yù)計銷售收入×測算的銷售利潤率
（2）成本利潤率法
它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下：
目標(biāo)利潤＝預(yù)計營業(yè)成本費用×核定的成本費用利潤率
式中預(yù)計營業(yè)成本費用是按成本費用資料加以確定的，而核定的成本費用利潤率則可按同行業(yè)平均先進(jìn)水平確定。
（3）投資資本回報率法
它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如果下：
目標(biāo)利潤＝預(yù)計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率
按投資資本回報率確定目標(biāo)利潤的實質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤率測算目標(biāo)利潤。
【例2-4】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額3800萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加200萬元營運資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報率為16%。則企業(yè)的目標(biāo)利潤為：
（3800＋200）×16%＝640（萬元）
（4）利潤增長百分比法
它是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤增長幅度（百分比），并全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下：
目標(biāo)利潤＝上期利潤總額×（1＋利潤增長百分比）
3.上加法
它是根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標(biāo)利潤）的方法。
凈利潤=盈余公積+股利分配+未分配利潤
=凈利潤×盈余公積提取比率+股利分配+未分配利潤
凈利潤=（股利分配+未分配利潤）/（1-盈余公積提取比率）
目標(biāo)利潤＝凈利潤/（1－所得稅率）
【例2-5】某企業(yè)盈余公積的提取比率是凈利潤的15%，預(yù)算年度計劃以股本的10%向投資者分配利潤，并新增未分配利潤50萬元。企業(yè)股本8000萬元，所得稅稅率20%，則可按下述步驟測算目標(biāo)利潤額：
目標(biāo)股利分紅額＝8000×10%＝800萬元
凈利潤＝（800＋50）/（1－15%）＝1000萬元
目標(biāo)利潤＝1000/（1－20%）＝1250萬元
（三）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例
綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價格、銷量、成本之間的關(guān)系，確定目標(biāo)利潤的具體思路是：
預(yù)期目標(biāo)利潤＝預(yù)測可實現(xiàn)銷售×（預(yù)期產(chǎn)品售價－預(yù)期產(chǎn)品單位成本）－期間費用
按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟：
（1）根據(jù)銷售預(yù)測，在假定產(chǎn)品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利潤；
（2）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進(jìn)）投資資本回報率，確定期望目標(biāo)
利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用）降低率目標(biāo)；
（3）通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實實現(xiàn)目標(biāo)利潤的其他各項指標(biāo)目標(biāo)值。
【例2—6】某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作?？偛繛榱斯?jié)約成本和統(tǒng)一對外，除擁有管理職能外，還兼營公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。經(jīng)公司營銷部門的銷售預(yù)測，確定該企業(yè)預(yù)算年度營銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國市場占有率達(dá)到30%。
第一，假定價格不變，要求其銷售額達(dá)到5億元。如果當(dāng)前銷售成本率為60%，可實現(xiàn)的毛利額為2億元，扣除各項費用（銷售費用率為24%）1.2億，可初步確定目標(biāo)利潤為8000萬元。
第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為l5億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤為l.2億元。
第三，在收入不可能增長的條件下，與可實現(xiàn)利潤8000萬元比較，要實現(xiàn)l.2億元的目標(biāo)利潤，只能通過降低成本費用這一途徑。根據(jù)成本費用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分布的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低l0%，即銷售成本率由60%降低到54%（60%×90%），以此使毛利額由原來的2億元提高到2.3億元（5×46%）。
此時目標(biāo)利潤總額與同行業(yè)的差異將由4000萬元（12000—8000）變?yōu)閘000萬元【12000—（23000—12000）】。
第四，為完全實現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤，費用總額須從原來的l2000降低到11000萬元，其費用降低率應(yīng)達(dá)到（12000—11000）／12000=8.33%。
第五，經(jīng)過協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測算將最終目標(biāo)明確下來，目標(biāo)銷售額5億元，目標(biāo)利潤l.2億元，目標(biāo)銷售成本率54%，目標(biāo)費用總額1.1億元。
二、主要預(yù)算的編制
通過目標(biāo)利潤預(yù)算確定利潤目標(biāo)以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計財務(wù)報表。
（一）銷售預(yù)算編制
銷售預(yù)算是在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。
【例·計算題】W公司于2009年（計劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售有60%屬現(xiàn)銷，于當(dāng)季收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷，于下一個季度收到現(xiàn)金。2008年（基期）年末的應(yīng)收賬款為175000元。該公司計劃年度的分季度銷售預(yù)算如下表。
W公司銷售預(yù)算
2009年度單位：元 項目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
預(yù)計銷量（件）
2000
2500
3000
2500
10000
單價（元）
250
250
250
250
250
預(yù)計銷售收入
500000
625000
750000
625000
2500000
應(yīng)收賬款期初
175000
175000
1季度現(xiàn)銷收入
300000
200000
500000
2季度現(xiàn)銷收入
375000
250000
625000
3季度現(xiàn)銷收入
450000
300000
750000
4季度現(xiàn)銷收入
375000
375000
現(xiàn)金收入合計
475000
575000
700000
675000
2425000
【注意】
（1）應(yīng)收賬款期初；
（2）收現(xiàn)條件：“本季收現(xiàn)60%，下季收現(xiàn)40%”；
（3）期末應(yīng)收賬款的計算。
本例中，該企業(yè)2009年年末的應(yīng)收賬款為多少？
年末應(yīng)收賬款=625000×40%=250000（元）
【例·單選題】已知A公司在預(yù)算期間，銷售當(dāng)季度收回貨款60%，次季度收回貨款35%，第三季度收回貨款5%，某預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款金額為24000元，其中包括上年度第三季度銷售的應(yīng)收賬款4000元，則該預(yù)算年度第一季度可以收回（?。┰诔鯌?yīng)收賬款。
A.24000
B.6500
C.21500
D.無法計算
『正確答案』C
『答案解析』根據(jù)題意可知，預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款由兩部分組成，一是上年第四季度貨款的40%，二是上年第三季度貨款的5%（可以全部在預(yù)算年度第一季度收回）。由此可知上年第四季度的銷售額為（24000－4000）÷40%＝50000（元），其中的35%（50000×35%＝17500元）在預(yù)算年度第一季度收回。所以，該預(yù)算年度第一季度收回的期初應(yīng)收賬款＝17500＋4000＝21500（元）。
（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制
生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。
該預(yù)算只有實物量指標(biāo)，沒有價值量指標(biāo)。無法直接為現(xiàn)金預(yù)算提供資料（該預(yù)算不涉及現(xiàn)金收支）。
預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末結(jié)存量－預(yù)計期初結(jié)存量
【例·計算題】假設(shè)W公司2009年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季度末結(jié)存，產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計銷售量見銷售預(yù)算表。W公司生產(chǎn)預(yù)算表如下表。
W公司生產(chǎn)預(yù)算表
2009年度單位：件 項目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
預(yù)計銷量
2000
2500
3000
2500
10000
加：預(yù)計期末結(jié)存
500
550
500
400
400
預(yù)計需要量
2500
3050
3500
2900
10400
減：期初結(jié)存量
300
500
550
500
300
預(yù)計生產(chǎn)量
2200
2550
2950
2400
10100
【注意】（1）關(guān)系公式；（2）年初年末存貨已知。
【提示】本題中關(guān)于預(yù)計期末結(jié)存是直接給出的，一般情況下，往往是根據(jù)期末結(jié)存占下季度銷售量的一定比例來確定的。
【例·單選題】下列不涉及現(xiàn)金收支的預(yù)算是（?。?。
A.銷售預(yù)算
B.生產(chǎn)預(yù)算
C.制造費用預(yù)算
D.直接人工預(yù)算
『正確答案』B
『答案解析』生產(chǎn)預(yù)算以實物量指標(biāo)反映預(yù)算期的生產(chǎn)量，不涉及現(xiàn)金。
（三）材料采購預(yù)算編制
材料采購預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。
某種材料耗用量（生產(chǎn)需要量）＝產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量
某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量
【例·計算題】假設(shè)W公司計劃年度期初材料結(jié)存量720公斤，本年各季度結(jié)存材料分別為：一季度末820公斤，二季度末980公斤，三季度末784公斤，四季度末860公斤，每季度的購料款于當(dāng)季支付40％，60％于下一個季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120000元。其他資料參見銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算。W公司計劃年度分季材料采購預(yù)算如下表。
W公司材料采購預(yù)算表
2009年度單位：元 項目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
預(yù)計生產(chǎn)量（件）
2200
2550
2950
2400
10100
材料定額消耗（kg）
5
5
5
5
5
預(yù)計生產(chǎn)需要量（kg）
11000
12750
14750
12000
50500
加：期末結(jié)存量
820
980
784
860
860
預(yù)計需要量合計
11820
13730
15534
12860
51360
減：期初結(jié)存量
720
820
980
784
720
預(yù)計材料采購量
11100
12910
14554
12076
50640
材料計劃單價
20
20
20
20
20
預(yù)計購料金額
222000
258200
291080
241520
1012800
應(yīng)付賬款年初余額
120000
120000
1季度購料付現(xiàn)
88800
133200
222000
2季度購料付現(xiàn)
103280
154920
258200
3季度購料付現(xiàn)
116432
174648
291080
4季度購料付現(xiàn)
96608
96608
現(xiàn)金支出合計
208800
236480
271352
271256
987888
【注意】（1）編表公式；
（2）第一季度期初結(jié)存量（已知）；
（3）季度末結(jié)存量（本例中為已知，通常情況下為下季度預(yù)計生產(chǎn)需用量的一定比例）；
（4）年末（第四季度季末）結(jié)存量；
（5）付款條件（本例中為本季付40%，下季付60%）。
【本題未給出期末結(jié)存量的確定方法，有關(guān)數(shù)字作為已知對待】
【延伸思考】該企業(yè)20×9年年末的應(yīng)付賬款為多少？
年末應(yīng)付賬款＝241520×60%＝144912（元）
【例·單選題】某公司2009年1～4月份預(yù)計的銷售收入分別為100萬元、200萬元、300萬元和400萬元，每月材料采購按照下月銷售收入的80%確定,采購當(dāng)月付現(xiàn)60%，下月付現(xiàn)40%。假設(shè)沒有其他購買業(yè)務(wù)，則2009年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項目金額為（?。┤f元。
A.148
B.218
C.150
D.128
『正確答案』D
『答案解析』根據(jù)題目條件，3月末的應(yīng)付賬款為3月份采購金額的40%，3月份采購金額為4月份收入的80%。
2009年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項目金額＝400×80%×40%＝128（萬元）
（四）直接人工預(yù)算
它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本。
【例·計算題】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時6小時，單位工時的工資率為5元，計算各季人工工資預(yù)算如下表。
W公司直接人工預(yù)算表
2009年度單位：元 項目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
預(yù)計生產(chǎn)量（件）
2200
2550
2950
2400
10100
單耗工時（小時）
6
6
6
6
6
直接人工小時數(shù)
13200
15300
17700
14400
60600
單位工時工資率
5
5
5
5
5
預(yù)計直接人工成本
66000
76500
88500
72000
303000
【提示】由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。
（五）制造費用預(yù)算
制造費用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用的預(yù)算。
這些費用必須按成本習(xí)性劃分為固定費用和變動費用。
【例·計算題】根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制W公司制造費用預(yù)算表如下表。
W公司制造費用預(yù)算表 項目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
預(yù)計生產(chǎn)量（件）
2200
2550
2950
2400
10100
單耗工時（小時）
6
6
6
6
6
直接人工小時數(shù)
13200
15300
17700
14400
60600
單位工時工資率
5
5
5
5
5
預(yù)計直接人工成本
66000
76500
88500
72000
303000
2009年度單位：元 費用項目
金額
費用項目
金額
間接人工
間接材料
維護(hù)費用
水電費用
潤滑劑
0.2×60600＝12120
0.1×60600＝6060
0.15×60600＝9090
0.25×60600＝15150
0.05×60600＝3030
維護(hù)費用
折舊費用
管理費用
保險費用
財產(chǎn)稅
4000
73200
35000
6000
3000
小計
0.75×60600＝45450
小計
121200
變動費用現(xiàn)金支出
固定費用合計
減：折舊費用
固定費用現(xiàn)金支出
制造費用全年支出
制造費用第1季現(xiàn)金支出
制造費用第2季現(xiàn)金支出
制造費用第3季現(xiàn)金支出
制造費用第4季現(xiàn)金支出
45450
121200
73200
48000
93450
25000
25000
24000
19450
【提示】本題中未給出全年制造費用現(xiàn)金支出在各個季度之間分配的辦法。去年的教材中是平均分配的，做題時要注意題目的條件。
（六）單位生產(chǎn)成本預(yù)算
單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。
這種預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。
【例·計算題】假設(shè)W公司采用制造成本法，生產(chǎn)成本包括變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表如下表。
W公司的單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表
2009年度單位：元
成本項目
單位用量
單位價格
單位成本
直接材料
直接人工
變動制造費用
5公斤
6小時
6小時
20元/公斤
5元/小時
0.75元/小時
100
30
4.5
單位變動生產(chǎn)成本
134.5
單位固定生產(chǎn)成本
121200÷60600＝2（?）
2
單位生產(chǎn)成本
136.5
期末存貨成本
期末存貨數(shù)量
單位生產(chǎn)成本
400件
136.5
期末存貨成本
54600
【提示】例題中此處單位固定成本計算錯誤，應(yīng)為2×6=12。此錯誤會導(dǎo)致后面相關(guān)預(yù)算中數(shù)字的錯誤。這里掌握原理即可，后面的相關(guān)數(shù)字未修改。
（七）銷售及管理費用預(yù)算
銷售及管理費用預(yù)算，是以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出計劃的費用預(yù)算。
該預(yù)算與制造費用預(yù)算一樣，需要劃分固定費用和變動費用列示。
【例】假設(shè)W公司銷售和行政管理部門根據(jù)計劃期間的具體情況，合并編制了銷售與管理費用預(yù)算表，如表所示。
表W公司銷售與管理費用預(yù)算表
2009年度單位：元
費用明細(xì)項目
預(yù)算資金
變動費用
銷售傭金0.1×60600
辦公費用0.4×60600
運輸費用0.2×60600
……
……
6060
24240
12120
變動費用小計
42420
固定費用
廣告費用
管理人員工資
保險費用
折舊費用
財產(chǎn)稅
……
100000
125000
8000
50000
4000
固定費用小計
287000
預(yù)計現(xiàn)金支出計算表
銷售及管理費用總額
減：折舊費用
銷售及管理費用現(xiàn)金支出總額
每季銷售及管理費用現(xiàn)金支出
329420
50000
279420
69855
【提示】本題中全年銷售及管理費用現(xiàn)金支出總額在各個季度之間的分配，采用的是平均的方法。
（八）專門決策預(yù)算
專門決策預(yù)算往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌措，并經(jīng)?？缒甓?，因此除個別項目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。
【例】假設(shè)W公司決定于2009年上馬一條新生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表。
表W公司專門決策預(yù)算表
2009年度 單位：元
項目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
投資支出預(yù)算
借入長期借款
50000
40000
40000
70000
80000
80000
240000
120000
【提示】年末投入使用，按照會計規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。但后面資產(chǎn)負(fù)債表中仍有“固定資產(chǎn)”24萬元。
（九）現(xiàn)金預(yù)算
現(xiàn)金預(yù)算，是將業(yè)務(wù)預(yù)算各表中反映的現(xiàn)金收支額和決策預(yù)算的現(xiàn)金投資額匯總列出現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金支出總額、現(xiàn)金余缺數(shù)及投資、融資數(shù)額的預(yù)算。
【例】根據(jù)前面編制的各業(yè)務(wù)預(yù)算表和決策預(yù)算表的資料，編制現(xiàn)金預(yù)算。該公司年初現(xiàn)金余額為80000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅35000元，年末支付股利250000元，最低現(xiàn)金余額為50000元。W公司現(xiàn)金預(yù)算表如表。
表W公司現(xiàn)金預(yù)算表
2009年度 單位：元
項目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
期初現(xiàn)金余額
經(jīng)營現(xiàn)金收入
經(jīng)營性現(xiàn)金支出
直接材料采購
直接人工支出
制造費用
銷售及管理費用
支付流轉(zhuǎn)稅
預(yù)交所得稅
分配股利
資本性現(xiàn)金支出
80000
475000
208800
66000
25000
69855
35000
50000
50000
80000
57500
40000
70000
250000
80000
現(xiàn)金余缺
50345
122165
193293
（132001）
長期借款
支付利息
取得短期借款
償還短期借款
進(jìn)行短期投資
出售短期投資
40000
（15345）
5000（？）
（15165）
（5000）
（13293）
（100000）
80000
（11999）
20000
100000
期末現(xiàn)金余額
80000
102000
80000
56000
【提示】
（1）預(yù)交所得稅為已知數(shù)。
（2）各期支付的利息金額為已知（題目中未給出借款時間以及利率）。
（3）一季度短期借款（二季度償還）莫名其妙（不需要），一季度超出50000元的部分其實可以進(jìn)行短期投資。
（4）三季度短期投資可以達(dá)到130000元。
【例·計算題】ABC公司2009年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為50～60萬元，其中，年末余額已預(yù)定為60萬元。假定當(dāng)前銀行約定的單筆短期借款必須為10萬元的倍數(shù)，年利息率為6%，借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季末計算并支付借款利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。2009年該公司無其他融資計劃。
ABC公司編制的2009年度現(xiàn)金預(yù)算的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表所示：
2009年度ABC公司現(xiàn)金預(yù)算
金額 單位：萬元
項目 第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年
①期初現(xiàn)金余額
40
*
*
*
（G）
②經(jīng)營現(xiàn)金收入
1010
*
*
*
5536.6
③可運用現(xiàn)金合計
*
1396.3
1549
*
（H）
④經(jīng)營現(xiàn)金支出
800
*
*
1302
4353.7
⑤資本性現(xiàn)金支出
*
300
400
300
1200
⑥現(xiàn)金支出合計
1000
1365
*
1602
5553.7
⑦現(xiàn)金余缺
（A）
31.3
-37.7
132.3
*
加：短期借款
0
（C）
0
-20
0
減：支付短期借款利息
0
（D）
0.3
0.3
*
購買有價證券
0
0
-90
（F）
*
⑧期末現(xiàn)金余額
（B）
（E）
*
60
（I）
說明：表中用“*”表示省略的數(shù)據(jù)，假設(shè)可運用現(xiàn)金合計＝期初現(xiàn)金余額＋經(jīng)營現(xiàn)金收入。
要求：計算上表中用字母“A～I(xiàn)”表示的項目數(shù)值（除“G”和“I”項外，其余各項必須列出計算過程）。
『正確答案』
A＝40＋1010－1000＝50（萬元）
B＝50＋0＝50（萬元）
D=C×6%×3/12=1.5%×C
根據(jù)：50＜31.3+C-1.5%C＜60，有：18.98＜C＜29.14
又由于C為10萬元的倍數(shù)，因此C=20萬元。
所以D=20×1.5%=0.3（萬元）
E＝31.3＋20-0.3＝51（萬元）
F＝132.3―60―20―0.3＝52（萬元）
G＝40（萬元）
H＝40＋5536.6＝5576.6（萬元）
I＝60（萬元）
（十）預(yù)計利潤表
預(yù)計利潤表用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果，是企業(yè)最主要的財務(wù)預(yù)算之一。編制預(yù)計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。
【例】以前面所編制的各種預(yù)算表為資料來源。假設(shè)每季預(yù)提的財務(wù)費用為20000元。編制W公司預(yù)計利潤表如表。
表W公司預(yù)計利潤表
2009年度單位：元 項目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
銷售收入
減：銷售成本
銷售毛利
減：銷售及管理費用
財務(wù)費用
營業(yè)利潤
減：所得稅
凈利潤
500000
273000
227000
82355
20000
124645
50000
74645
【提示】
1季度銷售成本=2000×136.5=273000
1季度銷售及管理費用=全年費用/4=329420/4=82355
（十一）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表
預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是用來反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財務(wù)狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，然后根據(jù)計劃期間各項預(yù)算的有關(guān)資料做必要的調(diào)整。
【例】根據(jù)W公司期初資產(chǎn)負(fù)債表及計劃期各項預(yù)算中的有關(guān)資料，編制出2009年末的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表如表。
表W公司預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表
2009年12月31日單位：元
資產(chǎn) 金額
負(fù)債及權(quán)益
金額
流動資產(chǎn)：
現(xiàn)金
應(yīng)收賬款
存貨
流動資產(chǎn)合計
長期資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)
減：累計折舊
固定資產(chǎn)凈額
在建工程
無形資產(chǎn)
長期資產(chǎn)合計
56000
250000
100000
406000
800000
200000
600000
240000
160000
1000000
流動負(fù)債：
短期借款
應(yīng)付賬款
應(yīng)付稅金
預(yù)提費用
流動負(fù)債合計
長期負(fù)債
股東權(quán)益
股本
資本公積
留存收益
權(quán)益合計
20000
144912
10000
24198
199110
120000
500000
100000
486890
1086890
資產(chǎn)總計
1406000
負(fù)債及權(quán)益總計
1406000
【提示】
（1）存貨=產(chǎn)成品存貨+原材料存貨=54600+860×20=71800（不等于10萬）
（2）累計折舊=年初累計折舊+本期折舊
本期折舊=制造費用73200+銷售及管理費用50000=123200
（3）在建工程。本題等于新生產(chǎn)線投資，但新生產(chǎn)線年末已投入使用。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)放在在建工程。
一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算
（一）年度預(yù)算目標(biāo)
企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題：
1.建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系
建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系應(yīng)能體現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略，突出企業(yè)戰(zhàn)略管理重點，從而將年度經(jīng)營計劃深度細(xì)化，成為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的直接“調(diào)控棒”，它是企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績的指南針和行動綱領(lǐng)，是編制預(yù)算的基礎(chǔ)和依據(jù)。從內(nèi)容上說，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。
2.測算并確定預(yù)算目標(biāo)的各指標(biāo)值
按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會、經(jīng)營者等利益的過程。從理論上分析，預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實現(xiàn)。如果預(yù)算目標(biāo)遙不可及，就會失去目標(biāo)的激勵作用。因此，預(yù)算目標(biāo)設(shè)定要以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，同時結(jié)合年度經(jīng)營計劃進(jìn)程，合理確定年度經(jīng)營任務(wù)，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營單位實際情況融入預(yù)算管理體系，并構(gòu)成預(yù)算考評體系的標(biāo)準(zhǔn)之一。
（二）目標(biāo)利潤預(yù)算方法
預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計目標(biāo)利潤。
為了簡便起見，只考慮產(chǎn)品銷售利潤預(yù)算問題，不涉及投資收益、營業(yè)外收支等項目，而且以利潤總額為分析對象。在有關(guān)產(chǎn)品的銷售價格、經(jīng)營成本、產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，企業(yè)未來預(yù)算期間的目標(biāo)利潤預(yù)算通?？捎孟铝蟹椒ㄟM(jìn)行：
1.量本利分析法
量本利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價格、變動成本和固定成本等因素與利潤之間的相互關(guān)系確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下：
目標(biāo)利潤=預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價一單位產(chǎn)品變動成本）一固定成本費用
2.比例預(yù)算法
比例預(yù)算法是利用利潤指標(biāo)與其它經(jīng)濟指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來確定目標(biāo)利潤的方法。
銷售收入利潤率法
它是利用銷售利潤與銷售收入的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。在其他條件不
變的情況下，銷售利潤多少完全取決于銷售收入的多寡，兩者成正比例變動。企業(yè)可以在上期實際銷售收入利潤率（或前幾期平均銷售收入利潤率）的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)利潤。具體計算公式如下：
目標(biāo)利潤＝預(yù)計銷售收入×測算的銷售利潤率
（2）成本利潤率法
它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下：
目標(biāo)利潤＝預(yù)計營業(yè)成本費用×核定的成本費用利潤率
式中預(yù)計營業(yè)成本費用是按成本費用資料加以確定的，而核定的成本費用利潤率則可按同行業(yè)平均先進(jìn)水平確定。
（3）投資資本回報率法
它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如果下：
目標(biāo)利潤＝預(yù)計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率
按投資資本回報率確定目標(biāo)利潤的實質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤率測算目標(biāo)利潤。
【例2-4】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額3800萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加200萬元營運資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報率為16%。則企業(yè)的目標(biāo)利潤為：
（3800＋200）×16%＝640（萬元）
（4）利潤增長百分比法
它是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤增長幅度（百分比），并全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下：
目標(biāo)利潤＝上期利潤總額×（1＋利潤增長百分比）
3.上加法
它是根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標(biāo)利潤）的方法。
凈利潤=盈余公積+股利分配+未分配利潤
=凈利潤×盈余公積提取比率+股利分配+未分配利潤
凈利潤=（股利分配+未分配利潤）/（1-盈余公積提取比率）
目標(biāo)利潤＝凈利潤/（1－所得稅率）
【例2-5】某企業(yè)盈余公積的提取比率是凈利潤的15%，預(yù)算年度計劃以股本的10%向投資者分配利潤，并新增未分配利潤50萬元。企業(yè)股本8000萬元，所得稅稅率20%，則可按下述步驟測算目標(biāo)利潤額：
目標(biāo)股利分紅額＝8000×10%＝800萬元
凈利潤＝（800＋50）/（1－15%）＝1000萬元
目標(biāo)利潤＝1000/（1－20%）＝1250萬元
（三）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例
綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價格、銷量、成本之間的關(guān)系，確定目標(biāo)利潤的具體思路是：
預(yù)期目標(biāo)利潤＝預(yù)測可實現(xiàn)銷售×（預(yù)期產(chǎn)品售價－預(yù)期產(chǎn)品單位成本）－期間費用
按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟：
（1）根據(jù)銷售預(yù)測，在假定產(chǎn)品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利潤；
（2）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進(jìn)）投資資本回報率，確定期望目標(biāo)
利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用）降低率目標(biāo)；
（3）通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實實現(xiàn)目標(biāo)利潤的其他各項指標(biāo)目標(biāo)值。
【例2—6】某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作?？偛繛榱斯?jié)約成本和統(tǒng)一對外，除擁有管理職能外，還兼營公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。經(jīng)公司營銷部門的銷售預(yù)測，確定該企業(yè)預(yù)算年度營銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國市場占有率達(dá)到30%。
第一，假定價格不變，要求其銷售額達(dá)到5億元。如果當(dāng)前銷售成本率為60%，可實現(xiàn)的毛利額為2億元，扣除各項費用（銷售費用率為24%）1.2億，可初步確定目標(biāo)利潤為8000萬元。
第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為l5億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤為l.2億元。
第三，在收入不可能增長的條件下，與可實現(xiàn)利潤8000萬元比較，要實現(xiàn)l.2億元的目標(biāo)利潤，只能通過降低成本費用這一途徑。根據(jù)成本費用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分布的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低l0%，即銷售成本率由60%降低到54%（60%×90%），以此使毛利額由原來的2億元提高到2.3億元（5×46%）。
此時目標(biāo)利潤總額與同行業(yè)的差異將由4000萬元（12000—8000）變?yōu)閘000萬元【12000—（23000—12000）】。
第四，為完全實現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤，費用總額須從原來的l2000降低到11000萬元，其費用降低率應(yīng)達(dá)到（12000—11000）／12000=8.33%。
第五，經(jīng)過協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測算將最終目標(biāo)明確下來，目標(biāo)銷售額5億元，目標(biāo)利潤l.2億元，目標(biāo)銷售成本率54%，目標(biāo)費用總額1.1億元。
二、主要預(yù)算的編制
通過目標(biāo)利潤預(yù)算確定利潤目標(biāo)以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計財務(wù)報表。
（一）銷售預(yù)算編制
銷售預(yù)算是在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。
【例·計算題】W公司于2009年（計劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售有60%屬現(xiàn)銷，于當(dāng)季收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷，于下一個季度收到現(xiàn)金。2008年（基期）年末的應(yīng)收賬款為175000元。該公司計劃年度的分季度銷售預(yù)算如下表。
W公司銷售預(yù)算
2009年度單位：元 項目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
預(yù)計銷量（件）
2000
2500
3000
2500
10000
單價（元）
250
250
250
250
250
預(yù)計銷售收入
500000
625000
750000
625000
2500000
應(yīng)收賬款期初
175000
175000
1季度現(xiàn)銷收入
300000
200000
500000
2季度現(xiàn)銷收入
375000
250000
625000
3季度現(xiàn)銷收入
450000
300000
750000
4季度現(xiàn)銷收入
375000
375000
現(xiàn)金收入合計
475000
575000
700000
675000
2425000
【注意】
（1）應(yīng)收賬款期初；
（2）收現(xiàn)條件：“本季收現(xiàn)60%，下季收現(xiàn)40%”；
（3）期末應(yīng)收賬款的計算。
本例中，該企業(yè)2009年年末的應(yīng)收賬款為多少？
年末應(yīng)收賬款=625000×40%=250000（元）
【例·單選題】已知A公司在預(yù)算期間，銷售當(dāng)季度收回貨款60%，次季度收回貨款35%，第三季度收回貨款5%，某預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款金額為24000元，其中包括上年度第三季度銷售的應(yīng)收賬款4000元，則該預(yù)算年度第一季度可以收回（?。┰诔鯌?yīng)收賬款。
A.24000
B.6500
C.21500
D.無法計算
『正確答案』C
『答案解析』根據(jù)題意可知，預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款由兩部分組成，一是上年第四季度貨款的40%，二是上年第三季度貨款的5%（可以全部在預(yù)算年度第一季度收回）。由此可知上年第四季度的銷售額為（24000－4000）÷40%＝50000（元），其中的35%（50000×35%＝17500元）在預(yù)算年度第一季度收回。所以，該預(yù)算年度第一季度收回的期初應(yīng)收賬款＝17500＋4000＝21500（元）。
（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制
生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。
該預(yù)算只有實物量指標(biāo)，沒有價值量指標(biāo)。無法直接為現(xiàn)金預(yù)算提供資料（該預(yù)算不涉及現(xiàn)金收支）。
預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末結(jié)存量－預(yù)計期初結(jié)存量
【例·計算題】假設(shè)W公司2009年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季度末結(jié)存，產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計銷售量見銷售預(yù)算表。W公司生產(chǎn)預(yù)算表如下表。
W公司生產(chǎn)預(yù)算表
2009年度單位：件 項目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
預(yù)計銷量
2000
2500
3000
2500
10000
加：預(yù)計期末結(jié)存
500
550
500
400
400
預(yù)計需要量
2500
3050
3500
2900
10400
減：期初結(jié)存量
300
500
550
500
300
預(yù)計生產(chǎn)量
2200
2550
2950
2400
10100
【注意】（1）關(guān)系公式；（2）年初年末存貨已知。
【提示】本題中關(guān)于預(yù)計期末結(jié)存是直接給出的，一般情況下，往往是根據(jù)期末結(jié)存占下季度銷售量的一定比例來確定的。
【例·單選題】下列不涉及現(xiàn)金收支的預(yù)算是（?。?。
A.銷售預(yù)算
B.生產(chǎn)預(yù)算
C.制造費用預(yù)算
D.直接人工預(yù)算
『正確答案』B
『答案解析』生產(chǎn)預(yù)算以實物量指標(biāo)反映預(yù)算期的生產(chǎn)量，不涉及現(xiàn)金。
（三）材料采購預(yù)算編制
材料采購預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。
某種材料耗用量（生產(chǎn)需要量）＝產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量
某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量
【例·計算題】假設(shè)W公司計劃年度期初材料結(jié)存量720公斤，本年各季度結(jié)存材料分別為：一季度末820公斤，二季度末980公斤，三季度末784公斤，四季度末860公斤，每季度的購料款于當(dāng)季支付40％，60％于下一個季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120000元。其他資料參見銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算。W公司計劃年度分季材料采購預(yù)算如下表。
W公司材料采購預(yù)算表
2009年度單位：元 項目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
預(yù)計生產(chǎn)量（件）
2200
2550
2950
2400
10100
材料定額消耗（kg）
5
5
5
5
5
預(yù)計生產(chǎn)需要量（kg）
11000
12750
14750
12000
50500
加：期末結(jié)存量
820
980
784
860
860
預(yù)計需要量合計
11820
13730
15534
12860
51360
減：期初結(jié)存量
720
820
980
784
720
預(yù)計材料采購量
11100
12910
14554
12076
50640
材料計劃單價
20
20
20
20
20
預(yù)計購料金額
222000
258200
291080
241520
1012800
應(yīng)付賬款年初余額
120000
120000
1季度購料付現(xiàn)
88800
133200
222000
2季度購料付現(xiàn)
103280
154920
258200
3季度購料付現(xiàn)
116432
174648
291080
4季度購料付現(xiàn)
96608
96608
現(xiàn)金支出合計
208800
236480
271352
271256
987888
【注意】（1）編表公式；
（2）第一季度期初結(jié)存量（已知）；
（3）季度末結(jié)存量（本例中為已知，通常情況下為下季度預(yù)計生產(chǎn)需用量的一定比例）；
（4）年末（第四季度季末）結(jié)存量；
（5）付款條件（本例中為本季付40%，下季付60%）。
【本題未給出期末結(jié)存量的確定方法，有關(guān)數(shù)字作為已知對待】
【延伸思考】該企業(yè)20×9年年末的應(yīng)付賬款為多少？
年末應(yīng)付賬款＝241520×60%＝144912（元）
【例·單選題】某公司2009年1～4月份預(yù)計的銷售收入分別為100萬元、200萬元、300萬元和400萬元，每月材料采購按照下月銷售收入的80%確定,采購當(dāng)月付現(xiàn)60%，下月付現(xiàn)40%。假設(shè)沒有其他購買業(yè)務(wù)，則2009年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項目金額為（?。┤f元。
A.148
B.218
C.150
D.128
『正確答案』D
『答案解析』根據(jù)題目條件，3月末的應(yīng)付賬款為3月份采購金額的40%，3月份采購金額為4月份收入的80%。
2009年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項目金額＝400×80%×40%＝128（萬元）
（四）直接人工預(yù)算
它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本。
【例·計算題】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時6小時，單位工時的工資率為5元，計算各季人工工資預(yù)算如下表。
W公司直接人工預(yù)算表
2009年度單位：元 項目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
預(yù)計生產(chǎn)量（件）
2200
2550
2950
2400
10100
單耗工時（小時）
6
6
6
6
6
直接人工小時數(shù)
13200
15300
17700
14400
60600
單位工時工資率
5
5
5
5
5
預(yù)計直接人工成本
66000
76500
88500
72000
303000
【提示】由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。
（五）制造費用預(yù)算
制造費用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用的預(yù)算。
這些費用必須按成本習(xí)性劃分為固定費用和變動費用。
【例·計算題】根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制W公司制造費用預(yù)算表如下表。
W公司制造費用預(yù)算表 項目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
預(yù)計生產(chǎn)量（件）
2200
2550
2950
2400
10100
單耗工時（小時）
6
6
6
6
6
直接人工小時數(shù)
13200
15300
17700
14400
60600
單位工時工資率
5
5
5
5
5
預(yù)計直接人工成本
66000
76500
88500
72000
303000
2009年度單位：元 費用項目
金額
費用項目
金額
間接人工
間接材料
維護(hù)費用
水電費用
潤滑劑
0.2×60600＝12120
0.1×60600＝6060
0.15×60600＝9090
0.25×60600＝15150
0.05×60600＝3030
維護(hù)費用
折舊費用
管理費用
保險費用
財產(chǎn)稅
4000
73200
35000
6000
3000
小計
0.75×60600＝45450
小計
121200
變動費用現(xiàn)金支出
固定費用合計
減：折舊費用
固定費用現(xiàn)金支出
制造費用全年支出
制造費用第1季現(xiàn)金支出
制造費用第2季現(xiàn)金支出
制造費用第3季現(xiàn)金支出
制造費用第4季現(xiàn)金支出
45450
121200
73200
48000
93450
25000
25000
24000
19450
【提示】本題中未給出全年制造費用現(xiàn)金支出在各個季度之間分配的辦法。去年的教材中是平均分配的，做題時要注意題目的條件。
（六）單位生產(chǎn)成本預(yù)算
單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。
這種預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。
【例·計算題】假設(shè)W公司采用制造成本法，生產(chǎn)成本包括變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表如下表。
W公司的單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表
2009年度單位：元
成本項目
單位用量
單位價格
單位成本
直接材料
直接人工
變動制造費用
5公斤
6小時
6小時
20元/公斤
5元/小時
0.75元/小時
100
30
4.5
單位變動生產(chǎn)成本
134.5
單位固定生產(chǎn)成本
121200÷60600＝2（?）
2
單位生產(chǎn)成本
136.5
期末存貨成本
期末存貨數(shù)量
單位生產(chǎn)成本
400件
136.5
期末存貨成本
54600
【提示】例題中此處單位固定成本計算錯誤，應(yīng)為2×6=12。此錯誤會導(dǎo)致后面相關(guān)預(yù)算中數(shù)字的錯誤。這里掌握原理即可，后面的相關(guān)數(shù)字未修改。
（七）銷售及管理費用預(yù)算
銷售及管理費用預(yù)算，是以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出計劃的費用預(yù)算。
該預(yù)算與制造費用預(yù)算一樣，需要劃分固定費用和變動費用列示。
【例】假設(shè)W公司銷售和行政管理部門根據(jù)計劃期間的具體情況，合并編制了銷售與管理費用預(yù)算表，如表所示。
表W公司銷售與管理費用預(yù)算表
2009年度單位：元
費用明細(xì)項目
預(yù)算資金
變動費用
銷售傭金0.1×60600
辦公費用0.4×60600
運輸費用0.2×60600
……
……
6060
24240
12120
變動費用小計
42420
固定費用
廣告費用
管理人員工資
保險費用
折舊費用
財產(chǎn)稅
……
100000
125000
8000
50000
4000
固定費用小計
287000
預(yù)計現(xiàn)金支出計算表
銷售及管理費用總額
減：折舊費用
銷售及管理費用現(xiàn)金支出總額
每季銷售及管理費用現(xiàn)金支出
329420
50000
279420
69855
【提示】本題中全年銷售及管理費用現(xiàn)金支出總額在各個季度之間的分配，采用的是平均的方法。
（八）專門決策預(yù)算
專門決策預(yù)算往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌措，并經(jīng)?？缒甓?，因此除個別項目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。
【例】假設(shè)W公司決定于2009年上馬一條新生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表。
表W公司專門決策預(yù)算表
2009年度 單位：元
項目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
投資支出預(yù)算
借入長期借款
50000
40000
40000
70000
80000
80000
240000
120000
【提示】年末投入使用，按照會計規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。但后面資產(chǎn)負(fù)債表中仍有“固定資產(chǎn)”24萬元。
（九）現(xiàn)金預(yù)算
現(xiàn)金預(yù)算，是將業(yè)務(wù)預(yù)算各表中反映的現(xiàn)金收支額和決策預(yù)算的現(xiàn)金投資額匯總列出現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金支出總額、現(xiàn)金余缺數(shù)及投資、融資數(shù)額的預(yù)算。
【例】根據(jù)前面編制的各業(yè)務(wù)預(yù)算表和決策預(yù)算表的資料，編制現(xiàn)金預(yù)算。該公司年初現(xiàn)金余額為80000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅35000元，年末支付股利250000元，最低現(xiàn)金余額為50000元。W公司現(xiàn)金預(yù)算表如表。
表W公司現(xiàn)金預(yù)算表
2009年度 單位：元
項目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
期初現(xiàn)金余額
經(jīng)營現(xiàn)金收入
經(jīng)營性現(xiàn)金支出
直接材料采購
直接人工支出
制造費用
銷售及管理費用
支付流轉(zhuǎn)稅
預(yù)交所得稅
分配股利
資本性現(xiàn)金支出
80000
475000
208800
66000
25000
69855
35000
50000
50000
80000
57500
40000
70000
250000
80000
現(xiàn)金余缺
50345
122165
193293
（132001）
長期借款
支付利息
取得短期借款
償還短期借款
進(jìn)行短期投資
出售短期投資
40000
（15345）
5000（？）
（15165）
（5000）
（13293）
（100000）
80000
（11999）
20000
100000
期末現(xiàn)金余額
80000
102000
80000
56000
【提示】
（1）預(yù)交所得稅為已知數(shù)。
（2）各期支付的利息金額為已知（題目中未給出借款時間以及利率）。
（3）一季度短期借款（二季度償還）莫名其妙（不需要），一季度超出50000元的部分其實可以進(jìn)行短期投資。
（4）三季度短期投資可以達(dá)到130000元。
【例·計算題】ABC公司2009年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為50～60萬元，其中，年末余額已預(yù)定為60萬元。假定當(dāng)前銀行約定的單筆短期借款必須為10萬元的倍數(shù)，年利息率為6%，借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季末計算并支付借款利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。2009年該公司無其他融資計劃。
ABC公司編制的2009年度現(xiàn)金預(yù)算的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表所示：
2009年度ABC公司現(xiàn)金預(yù)算
金額 單位：萬元
項目 第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年
①期初現(xiàn)金余額
40
*
*
*
（G）
②經(jīng)營現(xiàn)金收入
1010
*
*
*
5536.6
③可運用現(xiàn)金合計
*
1396.3
1549
*
（H）
④經(jīng)營現(xiàn)金支出
800
*
*
1302
4353.7
⑤資本性現(xiàn)金支出
*
300
400
300
1200
⑥現(xiàn)金支出合計
1000
1365
*
1602
5553.7
⑦現(xiàn)金余缺
（A）
31.3
-37.7
132.3
*
加：短期借款
0
（C）
0
-20
0
減：支付短期借款利息
0
（D）
0.3
0.3
*
購買有價證券
0
0
-90
（F）
*
⑧期末現(xiàn)金余額
（B）
（E）
*
60
（I）
說明：表中用“*”表示省略的數(shù)據(jù)，假設(shè)可運用現(xiàn)金合計＝期初現(xiàn)金余額＋經(jīng)營現(xiàn)金收入。
要求：計算上表中用字母“A～I(xiàn)”表示的項目數(shù)值（除“G”和“I”項外，其余各項必須列出計算過程）。
『正確答案』
A＝40＋1010－1000＝50（萬元）
B＝50＋0＝50（萬元）
D=C×6%×3/12=1.5%×C
根據(jù)：50＜31.3+C-1.5%C＜60，有：18.98＜C＜29.14
又由于C為10萬元的倍數(shù)，因此C=20萬元。
所以D=20×1.5%=0.3（萬元）
E＝31.3＋20-0.3＝51（萬元）
F＝132.3―60―20―0.3＝52（萬元）
G＝40（萬元）
H＝40＋5536.6＝5576.6（萬元）
I＝60（萬元）
（十）預(yù)計利潤表
預(yù)計利潤表用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果，是企業(yè)最主要的財務(wù)預(yù)算之一。編制預(yù)計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。
【例】以前面所編制的各種預(yù)算表為資料來源。假設(shè)每季預(yù)提的財務(wù)費用為20000元。編制W公司預(yù)計利潤表如表。
表W公司預(yù)計利潤表
2009年度單位：元 項目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
銷售收入
減：銷售成本
銷售毛利
減：銷售及管理費用
財務(wù)費用
營業(yè)利潤
減：所得稅
凈利潤
500000
273000
227000
82355
20000
124645
50000
74645
【提示】
1季度銷售成本=2000×136.5=273000
1季度銷售及管理費用=全年費用/4=329420/4=82355
（十一）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表
預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是用來反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財務(wù)狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，然后根據(jù)計劃期間各項預(yù)算的有關(guān)資料做必要的調(diào)整。
【例】根據(jù)W公司期初資產(chǎn)負(fù)債表及計劃期各項預(yù)算中的有關(guān)資料，編制出2009年末的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表如表。
表W公司預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表
2009年12月31日單位：元
資產(chǎn) 金額
負(fù)債及權(quán)益
金額
流動資產(chǎn)：
現(xiàn)金
應(yīng)收賬款
存貨
流動資產(chǎn)合計
長期資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)
減：累計折舊
固定資產(chǎn)凈額
在建工程
無形資產(chǎn)
長期資產(chǎn)合計
56000
250000
100000
406000
800000
200000
600000
240000
160000
1000000
流動負(fù)債：
短期借款
應(yīng)付賬款
應(yīng)付稅金
預(yù)提費用
流動負(fù)債合計
長期負(fù)債
股東權(quán)益
股本
資本公積
留存收益
權(quán)益合計
20000
144912
10000
24198
199110
120000
500000
100000
486890
1086890
資產(chǎn)總計
1406000
負(fù)債及權(quán)益總計
1406000
【提示】
（1）存貨=產(chǎn)成品存貨+原材料存貨=54600+860×20=71800（不等于10萬）
（2）累計折舊=年初累計折舊+本期折舊
本期折舊=制造費用73200+銷售及管理費用50000=123200
（3）在建工程。本題等于新生產(chǎn)線投資，但新生產(chǎn)線年末已投入使用。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)放在在建工程。