第一節(jié) 資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定
一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍
1.資產(chǎn)減值的概念
資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
2.本章資產(chǎn)減值的范圍
本章資產(chǎn)減值是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》所編寫的。本章涉及的主要是企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)：
(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;對沒有重大影響的長期股權(quán)投資，執(zhí)行《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則。
(2)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提減值。
(3)固定資產(chǎn)。
(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。
(5)無形資產(chǎn)。
(6)商譽(yù)。
(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。
本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)(在收入章)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及本書“第六章 金融資產(chǎn)”所涉及的金融資產(chǎn)等。
二、資產(chǎn)減值的跡象
資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提，但是有兩項(xiàng)資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷：
1.從企業(yè)外部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象：
(1)如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;
(2)如果企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;
(3)如果市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。
2.從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象：
(1)如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體己經(jīng)損壞;
(2)如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置;
(3)如果企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，比如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額，資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額，資產(chǎn)在建造或者收購時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算，資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等。
一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍
1.資產(chǎn)減值的概念
資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
2.本章資產(chǎn)減值的范圍
本章資產(chǎn)減值是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》所編寫的。本章涉及的主要是企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)：
(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;對沒有重大影響的長期股權(quán)投資，執(zhí)行《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則。
(2)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提減值。
(3)固定資產(chǎn)。
(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。
(5)無形資產(chǎn)。
(6)商譽(yù)。
(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。
本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)(在收入章)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及本書“第六章 金融資產(chǎn)”所涉及的金融資產(chǎn)等。
二、資產(chǎn)減值的跡象
資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提，但是有兩項(xiàng)資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷：
1.從企業(yè)外部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象：
(1)如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;
(2)如果企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;
(3)如果市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。
2.從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象：
(1)如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體己經(jīng)損壞;
(2)如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置;
(3)如果企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，比如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額，資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額，資產(chǎn)在建造或者收購時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算，資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等。