四、計算分析題
1、大華公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金為5%.
1）大華公司2001年9月1日，一批賒銷給丙公司的商品貨款已到期，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：（1）首先豁免20萬元的債務(wù)；（2）以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，抵償2340萬的債務(wù)。大華公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（3）余款約定延期兩年支付，如果2002年丙公司的營業(yè)利潤達(dá)到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。（4）大華公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。（5）丙公司在2002年實現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。
2）大華公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計凈殘值為10萬元（同稅法），會計上采用5年期直線法折舊口徑。2003年末該設(shè)備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值始終未變。
3）大華公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進(jìn)行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時該設(shè)備的公允價值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元，已提減值準(zhǔn)備40萬元，公允價值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，雙方約定由大華公司另行支付補(bǔ)價12萬元。財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。［要求］根據(jù)上述資料，完成以下要求：
1.作出大華公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理；
2.作出大華公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理；
3.作出丁公司以專利權(quán)交換大華公司設(shè)備的會計處理；
4.計算大華公司換入專利權(quán)的入賬價值。
正確答案：
1.債務(wù)重組的賬務(wù)處理
（1）2001年12月18日債務(wù)重組時：
借：固定資產(chǎn)2340
營業(yè)外支出20
應(yīng)收賬款重組后1150
貸：應(yīng)收賬款重組前3510
（2）2003年收回余額時：
借：銀行存款1180
貸：應(yīng)收賬款 1150
財務(wù)費用 30
2.大華公司2003～2005年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會計處理如下：
（1）2003年的折舊處理如下：
借：營業(yè)費用 466
貸：累計折舊 466
（2）2003年計提減值準(zhǔn)備198萬元：
借：營業(yè)外支出 198
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 198
（3）2004年、2005年的折舊處理如下：
借：營業(yè)費用 400
貸：累計折舊 400
（4）2005年的減值準(zhǔn)備處理如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 172
貸：累計折舊 132
營業(yè)外支出 40
3.丁公司的賬務(wù)處理如下：
（1）補(bǔ)價所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。
（2）補(bǔ)價收益＝12－12÷300×（330－40）－12×5%＝－0.2（萬元）；
（3）換入固定資產(chǎn)的入賬成本＝330－40－12＋（－0.2）＋300×5%＝292.8（萬元）；
（4）會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 292.8
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40
銀行存款 12
營業(yè)外支出非貨幣性交易損失 0.2
貸：無形資產(chǎn) 330
應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 15
1、大華公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金為5%.
1）大華公司2001年9月1日，一批賒銷給丙公司的商品貨款已到期，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：（1）首先豁免20萬元的債務(wù)；（2）以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，抵償2340萬的債務(wù)。大華公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（3）余款約定延期兩年支付，如果2002年丙公司的營業(yè)利潤達(dá)到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。（4）大華公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。（5）丙公司在2002年實現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。
2）大華公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計凈殘值為10萬元（同稅法），會計上采用5年期直線法折舊口徑。2003年末該設(shè)備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值始終未變。
3）大華公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進(jìn)行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時該設(shè)備的公允價值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元，已提減值準(zhǔn)備40萬元，公允價值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，雙方約定由大華公司另行支付補(bǔ)價12萬元。財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。［要求］根據(jù)上述資料，完成以下要求：
1.作出大華公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理；
2.作出大華公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理；
3.作出丁公司以專利權(quán)交換大華公司設(shè)備的會計處理；
4.計算大華公司換入專利權(quán)的入賬價值。
正確答案：
1.債務(wù)重組的賬務(wù)處理
（1）2001年12月18日債務(wù)重組時：
借：固定資產(chǎn)2340
營業(yè)外支出20
應(yīng)收賬款重組后1150
貸：應(yīng)收賬款重組前3510
（2）2003年收回余額時：
借：銀行存款1180
貸：應(yīng)收賬款 1150
財務(wù)費用 30
2.大華公司2003～2005年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會計處理如下：
（1）2003年的折舊處理如下：
借：營業(yè)費用 466
貸：累計折舊 466
（2）2003年計提減值準(zhǔn)備198萬元：
借：營業(yè)外支出 198
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 198
（3）2004年、2005年的折舊處理如下：
借：營業(yè)費用 400
貸：累計折舊 400
（4）2005年的減值準(zhǔn)備處理如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 172
貸：累計折舊 132
營業(yè)外支出 40
3.丁公司的賬務(wù)處理如下：
（1）補(bǔ)價所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。
（2）補(bǔ)價收益＝12－12÷300×（330－40）－12×5%＝－0.2（萬元）；
（3）換入固定資產(chǎn)的入賬成本＝330－40－12＋（－0.2）＋300×5%＝292.8（萬元）；
（4）會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 292.8
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40
銀行存款 12
營業(yè)外支出非貨幣性交易損失 0.2
貸：無形資產(chǎn) 330
應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 15