企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)（掌握計稅依據(jù)的規(guī)定和稅前扣除項目及標準）
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。
應(yīng)納稅所得額=收入總額－準予扣除項目金額
（一）收入總額的確定
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
(1)銷售貨物收入；
(2)提供勞務(wù)收入；
(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；
(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
(5)利息收入；
(6)租金收入；
(7)特許權(quán)使用費收入；
(8)接受捐贈收入；
(9)其他收入。
（二）準予扣除的項目：
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（三）有關(guān)扣除項目的具體規(guī)定：（重點掌握）
1．計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。 下列項目，按照規(guī)定的范圍、標準扣除：
（1）企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。
（2）企業(yè)支付給職工的工資、薪金，按照計稅工資標準扣除。自2006年7月1日起，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。
（3）企業(yè)的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2％、14％、2.5％計算扣除。
（4）企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準予扣除。金融、保險企業(yè)按1.5%計算。企業(yè)直接向受贈人的捐贈，不允許扣除。
（5）企業(yè)實際發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在扣除標準范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分的3‰。
（6）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。
（7）企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除，應(yīng)根據(jù)租賃方式分別按規(guī)定處理。
①以經(jīng)營租賃方式發(fā)生的租賃費
②以融資租賃發(fā)生的租賃費
（8）企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。除另有規(guī)定外，壞賬準備金的提取比例為年末應(yīng)收賬款余額的5‰。
（9）其他項目。
2．在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得在稅前扣除：
（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；
（2）企業(yè)所得稅稅款；
（3）資本性支出；
（4）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；
（5）各項稅收的滯納金、罰金和罰款；
（6）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?BR> （7）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；
（8）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；
（9）未經(jīng)核定的準備金支出；
（10）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。
例題2：下列準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目是（ ）。（2006年真題）
A.納稅人參加財產(chǎn)保險按照規(guī)定繳納的保險費用
B.稅收滯納金
C.違法經(jīng)營而被工商部門處以的罰款
D.直接向貧困地區(qū)的捐贈支出
正確答案：A
例題3：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中租入固定資產(chǎn)而支付的下列租賃費用，不能直接作為費用扣除的是（ ）。
A.經(jīng)營性租賃方式發(fā)生的租賃費
B.融資性租賃方式發(fā)生的租賃費
C.經(jīng)營性租賃承租方支付的手續(xù)費
D.安裝支付使用后產(chǎn)生的借款利息
正確答案：B
例題4：某企業(yè)當年生產(chǎn)職工為100人，按照現(xiàn)行的人均月計稅工資標準計算，該企業(yè)在計算年度應(yīng)納所得額時準予扣除的工資費用額是（ ）。
A.48萬元 B.80萬元 C.96萬元 D.192萬元
正確答案：D
解析：自2006年7月1日起，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。年度應(yīng)納所得額準予扣除的工資費用額=1600×12×100=19200000。
（四）虧損彌補：
一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。
例題5：某國有企業(yè)1994年度虧損20萬元，1995年度虧損10萬元，1996年度盈利5萬元，1997年度虧損15萬元，1998年度盈利8萬元，1999年度盈利80萬元，則1999年度的應(yīng)納稅所得額為（ ）。
A.47萬元 B.48萬元 C.49萬元 D.74萬元
正確答案：B
解析：從1994-1999這5年內(nèi)，不論企業(yè)是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計算彌補的年限。先虧先補，按順序連續(xù)計算彌補期。
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。
應(yīng)納稅所得額=收入總額－準予扣除項目金額
（一）收入總額的確定
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
(1)銷售貨物收入；
(2)提供勞務(wù)收入；
(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；
(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
(5)利息收入；
(6)租金收入；
(7)特許權(quán)使用費收入；
(8)接受捐贈收入；
(9)其他收入。
（二）準予扣除的項目：
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（三）有關(guān)扣除項目的具體規(guī)定：（重點掌握）
1．計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。 下列項目，按照規(guī)定的范圍、標準扣除：
（1）企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。
（2）企業(yè)支付給職工的工資、薪金，按照計稅工資標準扣除。自2006年7月1日起，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。
（3）企業(yè)的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2％、14％、2.5％計算扣除。
（4）企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準予扣除。金融、保險企業(yè)按1.5%計算。企業(yè)直接向受贈人的捐贈，不允許扣除。
（5）企業(yè)實際發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在扣除標準范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分的3‰。
（6）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。
（7）企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除，應(yīng)根據(jù)租賃方式分別按規(guī)定處理。
①以經(jīng)營租賃方式發(fā)生的租賃費
②以融資租賃發(fā)生的租賃費
（8）企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。除另有規(guī)定外，壞賬準備金的提取比例為年末應(yīng)收賬款余額的5‰。
（9）其他項目。
2．在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得在稅前扣除：
（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；
（2）企業(yè)所得稅稅款；
（3）資本性支出；
（4）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；
（5）各項稅收的滯納金、罰金和罰款；
（6）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?BR> （7）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；
（8）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；
（9）未經(jīng)核定的準備金支出；
（10）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。
例題2：下列準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目是（ ）。（2006年真題）
A.納稅人參加財產(chǎn)保險按照規(guī)定繳納的保險費用
B.稅收滯納金
C.違法經(jīng)營而被工商部門處以的罰款
D.直接向貧困地區(qū)的捐贈支出
正確答案：A
例題3：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中租入固定資產(chǎn)而支付的下列租賃費用，不能直接作為費用扣除的是（ ）。
A.經(jīng)營性租賃方式發(fā)生的租賃費
B.融資性租賃方式發(fā)生的租賃費
C.經(jīng)營性租賃承租方支付的手續(xù)費
D.安裝支付使用后產(chǎn)生的借款利息
正確答案：B
例題4：某企業(yè)當年生產(chǎn)職工為100人，按照現(xiàn)行的人均月計稅工資標準計算，該企業(yè)在計算年度應(yīng)納所得額時準予扣除的工資費用額是（ ）。
A.48萬元 B.80萬元 C.96萬元 D.192萬元
正確答案：D
解析：自2006年7月1日起，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。年度應(yīng)納所得額準予扣除的工資費用額=1600×12×100=19200000。
（四）虧損彌補：
一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。
例題5：某國有企業(yè)1994年度虧損20萬元，1995年度虧損10萬元，1996年度盈利5萬元，1997年度虧損15萬元，1998年度盈利8萬元，1999年度盈利80萬元，則1999年度的應(yīng)納稅所得額為（ ）。
A.47萬元 B.48萬元 C.49萬元 D.74萬元
正確答案：B
解析：從1994-1999這5年內(nèi)，不論企業(yè)是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計算彌補的年限。先虧先補，按順序連續(xù)計算彌補期。