委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
1．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
2．代收代繳稅款委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。
例題7：按現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，企業(yè)下列行為中，不征收消費(fèi)稅的是（ ）。
A.用于廣告宣傳的樣品白酒
B.用于本企業(yè)招待所的卷煙
C.委托加工收回后直接銷售的人參酒
D.抵償債務(wù)的汽車輪胎
答案：C
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算
（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率
（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
例題8：某企業(yè)本月受托加工A類化妝品10件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價(jià)為11700元/件；受托加工B類化妝品5件，成本為40000元，加工費(fèi)為10000元?；瘖y品稅率為30%，該企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅稅額為（ ）元。
A.51428.57 B.51420.57
C.52428.57 D. 50420.57
答案：A
解析：
受托加工A類化妝品10件，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，另外，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = 含增值稅的銷售額 /（1+增值稅稅率或者征收率）=11700÷(1+17%)=10000元；A類化妝品應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率=10000×10×30%=30000元。
受托加工B類化妝品5件，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）=(40000+10000) ÷(1-30%)=71428.57，B類化妝品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率=71428.57×30%=21428.57。
該企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅稅額=30000+21428.57=51428.57元
4．用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算征收消費(fèi)稅問題
11種委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅稅款。
（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
1．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品
（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
（2）實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
2．依據(jù)確定的進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
例題9：納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式為（ ）。（2006年真題）
A.組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1+增值稅稅率）
B.組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-增值稅稅率）
C.組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1+消費(fèi)稅稅率）
D.組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
答案：D
解析：適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額:組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)， 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率。 公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。連續(xù)多年都考到這個(gè)公式，考生應(yīng)牢記。
1．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
2．代收代繳稅款委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。
例題7：按現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，企業(yè)下列行為中，不征收消費(fèi)稅的是（ ）。
A.用于廣告宣傳的樣品白酒
B.用于本企業(yè)招待所的卷煙
C.委托加工收回后直接銷售的人參酒
D.抵償債務(wù)的汽車輪胎
答案：C
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算
（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率
（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
例題8：某企業(yè)本月受托加工A類化妝品10件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價(jià)為11700元/件；受托加工B類化妝品5件，成本為40000元，加工費(fèi)為10000元?；瘖y品稅率為30%，該企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅稅額為（ ）元。
A.51428.57 B.51420.57
C.52428.57 D. 50420.57
答案：A
解析：
受托加工A類化妝品10件，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，另外，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = 含增值稅的銷售額 /（1+增值稅稅率或者征收率）=11700÷(1+17%)=10000元；A類化妝品應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率=10000×10×30%=30000元。
受托加工B類化妝品5件，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）=(40000+10000) ÷(1-30%)=71428.57，B類化妝品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率=71428.57×30%=21428.57。
該企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅稅額=30000+21428.57=51428.57元
4．用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算征收消費(fèi)稅問題
11種委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅稅款。
（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
1．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品
（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
（2）實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
2．依據(jù)確定的進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
例題9：納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式為（ ）。（2006年真題）
A.組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1+增值稅稅率）
B.組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-增值稅稅率）
C.組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1+消費(fèi)稅稅率）
D.組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
答案：D
解析：適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額:組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)， 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率。 公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。連續(xù)多年都考到這個(gè)公式，考生應(yīng)牢記。