四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
1.對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
【例7】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年12月31日按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)
現(xiàn)值=2000000÷(1+10%)15=2 000 000×0.2394=478 800(元)
借：固定資產(chǎn) 478 800
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(本) 478 800
(2)2008年12月31日至2022年12月31 日利息費(fèi)用的計(jì)算見表3-3
表3-3 利息費(fèi)用計(jì)算表
年度
利息費(fèi)用 (1)=(2)×10％
預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值 (2)=上期(2)+(1)
2007
478 800
2008
47 880
526 680
2009
52 668
579 348
2010
57 934．80
637 282．80
2011
63 728．28
701 011．08
2012
70 101．1l
771 112．19
2013
77 111．22
848 223．41
2014
84 822．34
933 045．75
2015
93 304．58
1 026 350．33
2016
102 635．03
1 128 985．36
2017
112 898．54
1 241 883．90
2018
124 188．39
1 366 072．29
2019
136 607．23
1 502679．52
2020
150 267．95
1 652947．47
2021
165 294．75
1 818 242．22
2022
181 757．78
2000000
2008年12月31 確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 47 880
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(息) 47 880
2009年至2022年確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理處理比照2008年相關(guān)賬務(wù)處理。
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。如涉及借款，還應(yīng)考慮相關(guān)的借款費(fèi)用資本化金額、外幣借款折算差額等因素。
1.對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
【例7】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年12月31日按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)
現(xiàn)值=2000000÷(1+10%)15=2 000 000×0.2394=478 800(元)
借：固定資產(chǎn) 478 800
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(本) 478 800
(2)2008年12月31日至2022年12月31 日利息費(fèi)用的計(jì)算見表3-3
表3-3 利息費(fèi)用計(jì)算表
年度
利息費(fèi)用 (1)=(2)×10％
預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值 (2)=上期(2)+(1)
2007
478 800
2008
47 880
526 680
2009
52 668
579 348
2010
57 934．80
637 282．80
2011
63 728．28
701 011．08
2012
70 101．1l
771 112．19
2013
77 111．22
848 223．41
2014
84 822．34
933 045．75
2015
93 304．58
1 026 350．33
2016
102 635．03
1 128 985．36
2017
112 898．54
1 241 883．90
2018
124 188．39
1 366 072．29
2019
136 607．23
1 502679．52
2020
150 267．95
1 652947．47
2021
165 294．75
1 818 242．22
2022
181 757．78
2000000
2008年12月31 確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 47 880
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(息) 47 880
2009年至2022年確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理處理比照2008年相關(guān)賬務(wù)處理。
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。如涉及借款，還應(yīng)考慮相關(guān)的借款費(fèi)用資本化金額、外幣借款折算差額等因素。